第五章审计计划、重要性与审计风险.pptx

第五章 审计计划、重要性与审计风险Auditing第一节 审计计划一、初步业务活动1、目的（1）评价是否具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）评价是否不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该业务意愿的事项；（3）评价是否与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。2、内容（1）对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。审计业务约定书的概念审计业务约定书（Engagement letter）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的内容基本内容： 1、财务报表审计的目标与范围； 2、注册会计师的责任； 3、管理层的责任； 4、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 二、总体审计策略内容： 1.审计范围 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。 2.报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等二、总体审计策略 3.审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 4.审计资源 二、总体审计策略(1)向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；(2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计人员工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；二、总体审计策略(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。三、具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（审计程序计划）审计人员会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划。三、具体审计计划1.具体审计计划的内容 (1)为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 (2)针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（控制测试和实质性程序） (3)审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。（根据其他审计准则要求，注册会计师应当执行的既定程序，例如：电子商务；环境事项。）四、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，审计人员应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 第二节 审计重要性一、审计重要性的定义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。注意以下几点： （1）错报的定义和形成（P71页） 一、审计重要性错报 某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面得到公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。一、审计重要性错报的类型 (1)事实错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。它是毋庸置疑的错报。 (2)判断错报。涉及主观决策的错报。它是管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。一、审计重要性错报的类型 (3)推断错报。即推断误差，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。 推断误差通常包括两种： 一是通过测