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第12章 收入、费用和利润;第一节 收入; (二)收入的分类
1.按收入性质不同,可以分为商品销售的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。
2.按企业经营业务的主次不同,收入可分为主 营业务收入和其他业务收入。
;(三)商品销售收入的确认
企业销售商品时,当以下四个条件同时满足时,即确认收入:
第一,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
第二,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制的权力。
第三,相关的经济利益能够流入企业。
第四,相关的收入和成本能够可靠地计量。
;二、商品销售收入的核算
(一)主营业务收入的核算
“主营业务收入”该账户核算企业销售商品和提供劳务等日常活动发生的收入,企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减商品销售收入处理。
借:银行存款等(实际获得金额)
贷:主营业务收入(卖价)
应交税费-应交增值税(销)
; “主营业务成本”账户,用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本。
借:主营业务成本(实际成本)
贷:库存商品(实际成本)
1.一般商品销售业务的核算
(1)销售商品采用托收承付,在办妥手续时确认收入;交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确认收入。
; [例] 甲企业于10月5日发给长虹机器厂A产品1 000件,增值税专用发票注明货款500 000元,增值税款85 000元,代垫运杂费10 000元,已向银行办妥托收手续。该商品成本为420000
借:应收账款—长虹机器厂 595 000
贷:银行存款 10 000
主营业务收入 500 000
应交税费—增值税(销项税额) 85 000
借:主营业务成本420000
贷:库存商品420000; (2)已经发出但尚未确认销售收入的商品处理
对于在一般销售方式下,已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。
借:发出商品(成本)
贷:库存商品(成本)
如果已开出增值税发票则应确认税费
借:应收账款(实际金额)
贷:应交税费—增值税(销项税额)
如果情况好转能够确认收入
1.确认收入
2.结转成本 借:主营业务成本 贷:发出商品
; [例] 甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产品,该批商品的成本为350 000元,增值税专用发票注明货款500 000元,增值税款85 000元,代垫运杂费10 000元,已向银行办妥托收手续。后得知,该厂在另一笔交易中发生巨额损失,资金周转十分困难,经与购货方交涉,确定此项收入本月收回的可能性不大,决定不确认收入。
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目。
借:发出商品 350 000
贷:库存商品—B产品 350 000
;
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借:应收账款—长虹机器厂 85 000
贷:应交税费—增值税(销项税额) 85 000
12月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转,长虹机器厂也承诺付款。此时,该企业应确认该项收入。
借:应收账款——长虹机器厂 500 000
贷:主营业务收入 500 000
同时
借:主营业务成本
贷:发出商品;2.分期收款销售方式下商品销售的核算
分期收款销售指商品已经交付,货款分期收回的一种销售方式。
特点:①销售商品的价值较大,如房产、汽车、重型设备等;②收款期较长,有的是几年,有的长达十几年甚至更长;③收取货款的风险较大。 因此,在分期收款销售的方式下,企业应按照商品交付购货方时,按照从购货方已收或应收的合同价款确认收入。但价款不公允的除外.;(1). 销售方销售商品并收到首付时:
借:银行存款(首付)
应收账款(余款)
贷:主营业务收入
应交税费—增值税(销项税额)
同时
借:主营业务成本(全部成本)
贷:库存商品(全部成本)
(2).收到分期支付的账款
借:银行存款(每期支付的账
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