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基于内部控制的高校财务风险防范研究 一、引言 2013年12月30 日，财政部正式发布新的《高等学校会计制度》，新高校会 计制度与新修订的 《高等学校财务制度》的实施，适应了财政预算改革和高等学 校经济业务发展需要，进一步规范了高校的会计核算，提高了计信息质量。由于 高校资金来源的多样化，高校财务风险也会增加。这里所说的“高校财务风险” 就是指由于高校的教育资金在运用和周转过程中出现了一些难以掌控的因素，致 使高校资金周转不灵，出现资金链中断或急剧缺乏等，从而引发高校财务危机， 对高校运行的稳定性产生较大影响的情况。我国高校财务风险产生的最主要原因 是由于高校制度的不完善。财务制度会影响高校的财务状况，日积月累，就会 高校的财务风险加剧（黄海兰；2016）。高等学校（本文所指高等学校是指由国 家财政拨款的公立学校，包括普通高等学校和高职院校，不包括所有民办高校） 教育体制改革以来，高校在招生自主权得到提升的同时，也增加了?务风险（黄 瑛；2017）。要以适当的成本实行切实有效的内部控制，必须先进行科学的风险 因素分析。通过科学分析高校财务风险因素，使学校及时识别经济活动中与实现 控制目标相关的风险，合理确定风险控制对策，是内部控制的重要环节，是采取 控制活动的根据（刘丹；2015）。高校内部控制制度不完善，无法有效规避财务 风险，高校资产得不到保障，存在较大的财务风险（周旭芳；2016）。 二、高校财务风险的成因及防控存在的问题 高校财务风险的成因，很大程度上与内部控制的不完善有关；首先，由于缺 乏内部控制的有效监督，对负责人财务权力的约束较弱，同时对部门财务权力， 项目负责人财务权力约束力不强，导致一些项目负责人滥用资金管理权限，造成 资金被贪污挪用、私分或被骗，从而引发财务风险。其次，财务预算由于缺乏内 部控制失控。在高校财务预算编制方面，由于缺乏内部控制监督，导致盲目的“赤 字预算”，往往造成资金紧张，难易维持日常运转开支，高校内部人员与外部人 员合谋，使项目的实际决算大于预算书，造成资源浪费。第三，高校决策部门关 键岗位人员风险防范意识淡薄，内控意识没有提高，缺乏系统监督；高校经费来 源于国家和地方财政拨款，带有公共品的性质，因此，使用者在成本、绩效意识 方面淡薄，缺乏对财务风险的防范，导致一些寻租现象的发生。第四，内部部门 1 在降低风险方面缺乏有效的方式和手段。如内控制度标准缺乏、弱化、模糊和缺 乏体系化；部门职责、权限、办事流程不明确、不规范；重要事项未实行集体决 策、未结合专家论证和技术咨询相结合的议事流程。缺乏建立决策、执行与监督 相互分离、相互制约机制。内控部门缺乏处置风险的有效能力。第五、风险防控 措施执行不力。在预算控制方面，预算编制前调研不充分，编制过程不公开，执 行不严肃，缺乏反馈及过程控制。在信息方面，部门之间缺乏沟通，缺乏相互制 约和监督，不能实现内部控制对信息的综合把握；在内控信息公开方面，公开时 间滞后、公开范围小，公开时间短，核心内容不公开等问题。 三、基于内部控制的高校财务风险模型 基于内部控制为核心的高校财务风险模型，包括风险识别、风险分析、风险 预警、风险防范和风险控制几个组成部分。 1.风险识别和分析模块 （1）风险识别是指定期对学校的运营状况进行评估，识别潜在的风险。其 中包括对财务报告进行分析，分析到期债务及偿还能力，从而识别是否存在债务 风险。对学校的内部环境进行评估，看是否存在监督缺失风险。 内部环境在治理机构上是否完善。比如治理机构方面，是否有独立其他部门 的审计委员会，审计委员会与校领导之间是否独立，审计委员会知道接对校长负 责。完善的治理结构，对学校教学部门与管理部门之间分工和合作起到推动作用， 避免财务风险。 内部各部门之间，人员之间的权责分配，主要是明确部门和人员之间的责任 和义务，防止在风险发生后，进行追责时出现相互推诿的情况；权力和责任分配 要考虑到岗位之间的联系性，管理和责任发生的因果关系。 内部审计的完善程度。高校内部审计是内部环境的核心，内部审计能够发现 内部控制的缺陷，并将重大缺陷上报管理层。与内部审计相关的包括是否定期召 开内部审计工作会议，定期公布内部审计结果，对各院系部门重大科研、投资及 其他项目是否进行定期审计。 （2）风险分析。结合风险项目，分析风险项目存在的风险点，并且利用专 家、第三方机构来定量