成本法在复杂投资业务的应用.doc

PAGE PAGE 26 第 PAGE 26页，共 NUMPAGES 27页 目 录 TOC \o 1-3 \h \z \u 1 应用背景 2 2 业务流程 2 3 成本法应用前提 3 3.1 理论依据 3 3.2 举例说明 5 3.3 成本法上线特别注意事项 6 4 成本法的基本应用 6 4.1 投资日数据维护 6 4.2 利润分配明细 11 4.3 其他所有者权益变动 12 4.4 提取盈余公积 13 5 复杂投资业务的应用 15 5.1 资本公积转入实收资本（或股本） 15 5.2 提取盈余公积 17 5.3 被投资公司评估增值或减值 19 5.4 初始投资时少数股东出资未到位，后续补齐出资 20 5.5 购买少数股东股权 22 5.6 间接持股 24 5.7 股权转让 24 成本法在复杂投资业务的应用 应用背景 2006年财政部颁布了新企业会计准则体系，有关长期股权投资、企业合并和合并财务报表会计处理的规定发生了很大的变化。其中一项重要变化是要求母公司在个别财务报表中对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。但《企业会计准则讲解》同时指出，允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表。本文介绍各种复杂投资业务如何在成本法下直接编制合并报表，以简化合并报表的编制。 业务流程 系统提供了满足新企业准则要求的成本法核算，即投资公司的长期股权投资采用成本法进行核算，在进行报表合并的时候，不采用先权益法调整后权益法合并的抵销合并方法，而直接采用成本法进行合并，成本法的业务操作流程如下： 成本法的具体操作是：区分投资公司和被投资公司，在上线合并报表模块之前，需要维护以下三个方面的信息： 投资公司：投资日数据； 被投资公司：其他所有者权益变动、利润分配信息、提取盈余公积明细； 从上面业务流程可以看出，成本法权益抵销操作非常简单，但实际业务中权益抵销一直是集团编制合并报表最为复杂、最难处理的业务流程，也就是说最为简单的成本法操作流程隐含着极其复杂的权益抵销业务逻辑。 为了解决开发人员、测试人员、集团内部一线顾问及集团客户对成本法权益自动抵销的困惑，我们进行各种复杂投资业务下的成本法应用专题研究。 成本法应用前提 理论依据 《企业会计准则讲解》：在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应当按照《企业会计准则2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。同时合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所产生的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。 成本法下合并抵消的基本原理及分录： （1）长期股权投资的抵销： 采用成本法核算合并范围长期股权投资后，投资公司不再确认账面投资损益，即母公司账面的股权投资不再跟着被投资公司实现净利润的变化而变化，反映的是历史成本。那么相应的抵消长期股权投资时对应抵消的被投资公司所有者权益也应该为历史数据，即初始投资时的成本：（以下初始投资指原始投资业务发生时间，如1983年） 借：实收资本（初始投资时） 资本公积（初始投资时） 盈余公积（初始投资时） 未分配利润——期初数（初始投资时） 商誉 （差额） 贷：长期股权投资 （初始投资时） 少数股东权益 （初始投资时） 注：此步骤需要事务所配合整理出数据后在投资日数据维护中录入，系统自动生成抵销分录。 （2）当期实现净利润中少数股东部分的转列 借：少数股东损益（合并当年度数据） 贷：少数股东权益（合并当年度数据） 注：此步骤根据被投资公司上报的利润表和投资日数据中维护的持股比例自动生成抵销分录。 （3）投资后至上期末止（初始投资日至系统上线日）被投资公司实现净利润的递延分录 借：年初未分配利润 贷：少数股东权益 注：此步骤需要事务所配合由客户手工录入系统，系统无法自动生成 （4）投资后至上期末止（初始投资日至系统上线日）被投资公司资本公积等发生变动的递延分录 借：资本公积－年初数 贷：少数股东权益 注：此步骤需要事务所配合由客户手工录入系统，系统无法自动生成 （5）本年利润分配的抵销 借：投资收益 少数股东权益 贷：利润分配——普通股股利 注：此步骤根据被投资公司录入的利润分配明细和投资日数据中维护的持股比例自动生成抵销分录。 （6）被投资公司资本公积本年度发生变动 借：资本公积－期末数 贷：少数股东权益