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《小企业会计准则》税会处理差异分析之短期投资 小准则的短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含1年， 下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。本文试 从短期投资的核算方面分析小企业会计准则 （以下简称小准则）和税法处理的差异以及小准 则和企业会计准则（以下简称准则）的核算差异。 例：龙翔公司2012年从二级市场购入东兴公司的股票，假设龙翔公司将此股票作为短期投 资核算（以赚取差价为目的的短线投资） ，以上两个公司均系居民企业，请对 2012年发生 如下业务（会计分录金额单位：万元） 。 1.2012年2月1日，购入东兴公司股票 100万股，每股的市场购入价 6.3元，其中每股含 有已宣告尚未支付的现金股利 0.3元；此外支付了相关税费 2万元。 2、2012年2月20日收到东兴公司发放的现金股利 30万元。 3.2012年5月8日，东兴公司宣告分配现金股利，每股 0.5元；6月3日收到现金股利 50 万元。 4.2012年6月30日，该股票收盘价为 5.0元。 5.2012年9月30日，龙翔公司出售东兴公司股票 20万股，收到价款160万元。 一、核算内容和入账价值确认： 小准则第八条规定：以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进 行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 上例2012年2月1日购入股票时， 借：短期投资一- -股票602 应收股利 30 贷：银行存款 632 2月20日收到东兴公司发放的现金股利时: 借：银行存款 30 贷：应收股利 30_ 与《企业会计准则》 差异分析：短期投资在准则中大致相当于交易性金融资产科目的核算内 容，而根据企业会计准则第 22号一一《金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产初始 计量是以公允价值计入，且交易费用借记 投资收益”。所以，此处主要的差异就在于对交易 费用的处理上。准则计入 交易性金融资产 一一成本” 600万元，相关税费2万元直接计入当 期损益投资收益”科目。 与税法差异分析： （1） 《企业所得税法实施条例》第七十一条规定， 《企业所得税法》第十四条所称投资资 产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 这里说的投资资产核算范围与 准则的金融资产和小准则的短期投资没有差异。 Z （2） 《企业所得税法实施条例》 第七十一条规定，投资资产按照以下方法确定成本： （一） 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外的方式取 得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 即税法上以实际支付的全部 价款（含相关交易费用）作为初始成本，即税法与小准则对交易费用的处理方法是相同的。 （3） 实际支付的价款包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利 息，会计上应单独确认为应收股利或应收利息（准则和小准则在此处规定相同） ，而税法上 要求计入初始投资成本，从而产生财税差异，需作纳税调整。 此处按小准则规定计算出的投资收益为 39.6 此处按小准则规定计算出的投资收益为 39.6万元，而按税法规定的投资收益应为 33.6万元 综合上述，短期投资购入时如含已宣告尚未发放的现金股利，会计入账成本为 602力兀； 但其计税成本应为 632万兀，既包含取得短期投资时的相关税费 2万元， 也包含已宣告尚 未发放的现金股禾U 二、后续计量： 30力兀。 小准则第八条规定：在短期投资持有期间， 被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付 利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 与准则的差异分析：交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息 (除初始确认时的 应收项目外)确认为投资收益，这与小准则对短期投资的核算基本无异。 但准则对交易性金 融资产米用公允价值计量，对公允价值变动形成的利得和损失计入当期损益， 待处置时，将 已确认的公允价值变动损益转入投资收益。 而小准则对所有资产的初始和后续计量都是按照 成本计量的，期末不存在对公允价值变动的核算。 即：1、宣告分派和发放股利时，小准则和准则处理相同： 借：应收股利 50 (100X 0.5) 贷：投资收益50。 借：银行存款50 贷：应收股利50。 2、按小准则不必考虑 6月30日该股票收盘价变动的业务，但按准则规定就要按当日股票 公允价500万元(收盘价 5.0 X100万股)与入账成本的差额借记 公允价值变动损益”100 万，贷记 交易性金融资产 一一公允价值变动” 100万。 与税法差异分析： 《企业所得税法实施条例》第十七条规定， 《企