审计基础与实务（林冬梅）项目八 策划重大错报风险评估.pptVIP

8.1.3 透视重大错报风险评估 识别和评估重大错报风险 1. 需要特别考虑的重大错报风险 2. 3. 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 对风险评估的修正 4. 1.识别和评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境的目的之一就是评估重大错报风险。注册会计师应当识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 (1)对控制的初步评价。 (2)识别和评估重大错报风险的审计程序。 (3)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况。 (4)考虑财务报表的可审计性。 2.需要特别考虑的重大错报风险 作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称“特别风险”)。 (1)确定特别风险时应考虑的事项。 (2)考虑与特别风险相关的控制。 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，而日常的、简单的、常规处理的交易不大可能产生特别风险。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。 3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 作为风险评估的一部分,如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况。 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下,审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 4.对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础,并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样,也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿整个审计过程的始终。 8.1.4 与治理层和管理层的沟通 注册会计师应当及时将在了解和测试内部控制的过程中注意到的内部控制设计或执行方面存在的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层，这将有助于管理层和治理层履行其在内部控制方面的职责。 内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。 8.1.5 审计工作记录 记录的内容 1. 记录的方式 2. 1.记录的内容 注册会计师应就风险评估过程中的下列内容形成审计工作记录： (1)项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。 (2)注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点(包括对内部控制各项要素的了解要点)、信息来源及实施的风险评估程序。 (3)注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险。 (4)注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。 2.记录的方式 注册会计师需要运用职业判断，确定对记录的方式。常见的记录方式包括文字叙述、问卷、核对表和流程图等。记录的方式和范围受被审计单位性质、规模、复杂程度、内部控制、被审计单位信息的可获得性,以及审计过程中使用的具体审计方法和技术的影响。对于很少使用或不使用信息技术的信息系统,或者只处理少量交易(如长期借款)的信息系统，注册会计师仅以备忘录的形式对其进行记录就已足够。通常，被审计单位经营活动越复杂，注册会计师实施审计程序的范围越广，审计工作记录也就越复杂。 任务二 了解风险应对程序 把握总体应对措施 1 2 进一步审计程序认知 3 策划控制测试 4 把握实质性程序 8.2.1 把握总体应对措施 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1. 进一步审计程序对总体方案的影响 2. 1.财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 一般说来,注册会计师针对已评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括以下方面： (1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。 (4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 2.进一步审计程序对总体方案的影响 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 8.2.2 进一步审计程序认知 认识进一步审计程序 1. 进一步审计程序的性质 2. 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的范围 3. 4. 1.认识进一步审计程序 进