2019年新会计准则讲义完整版.ppt

可供出售金融资产的会计处理 ----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明) 第二百八十六页，编辑于星期三：四点 四十四分。 可供出售金融资产的会计处理 [1]实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); [2]减值损失确认为损益; [3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 第二百八十七页，编辑于星期三：四点 四十四分。 [例4] 20X1年末,甲公司购买了某外币债券，公允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5后，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率). (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LC (2) X2年末,汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC); 第二百八十八页，编辑于星期三：四点 四十四分。 X2年末,债券的摊余成本= 初始入账价值1000FC + 按实际利率计算的利息收益100FC -按名义利率计算的利息收入59FC =1041FC, 按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余成本 因此,计入所有者权益中的累计利得或损失 =期末公允价值2120LC-期末摊余成本2082LC =38LC 第二百八十九页，编辑于星期三：四点 四十四分。 X2年末,债券已收利息59FC(118LC); 按实际利率计算的利息收益 =X2年初的账面价值1000FC*10%=100FC 假定X2年平均汇率为1.75LC, 从而X2年的利息收益=100*1.75=175LC。 第二百九十页，编辑于星期三：四点 四十四分。 X2年末, 账务处理: 借:可供出售金融资产 620LC 银行存款 118LC( FC59*期末汇率) 贷:利息收入(实际利息100*平均汇率1.75) 175LC 财务费用-汇兑收益 525LC 资本公积-其他资本公积 38LC 注:可供出售金融资产增加数=期末公允价值1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC;从而也可倒算出上述汇兑收益=620+118-175-38=525LC 第二百九十一页，编辑于星期三：四点 四十四分。 X3年末,汇率为1FC=2.5LC.债券的公允价值为1070FC,转换为LC表示即为1070FC*2.5=2675LC.X3年末的摊余成本=X2年末摊余成本1041FC+实际重利率104.1FC-名义利率59FC=1086.1FC(约等于1086FC),转换成LC表示为1086FC*2.5=2715LC. 从而,应直接在所有者权益中确认的累计利得或损失=X3年末的公允价值2675LC -X3年末的摊余成本2715LC=-40LC 因此,要计入所有者权益的金额=X3年度的差额变化=-40LC-38LC=-78LC 第二百九十二页，编辑于星期三：四点 四十四分。 X3年债券已收利息59FC(147.5LC,约等于148LC); 按实际利率计算的利息收益 =X3年初的账面价值1041FC*10%=104FC(四舍五入) 假定X3年平均汇率为2.25LC, 从而X3年的利息收益=104*2.25=234LC。 第二百九十三页，编辑于星期三：四点 四十四分。 X3年末,账务处理: 借:可供出售金融资产 555LC 银行存款 148LC 资本公积—其他资本公积 78LC 贷:利息收入 234LC 财务费用-汇兑收益 547LC 注：可供出售金融资产变动=X3年末公允价值LC2675-X2年末公允价值LC2120=LC555。 第二百九十四页，编辑于星期三：四点 四十四分。 金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产---- 交易性金融资产