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新收入准则行业应用示例汇编（全） 致同年报分析之新收入准则行业应用示例研究是结合上市公司年报披露示例，研究特定行业企业执行新收入准则情况和可以借鉴的实务应用案例，包括行业重大会计政策的选用、首次执行日的影响、核心会计事项的处理和信息披露等。 企业执行新收入准则的关注重点，主要包括时点法和时段法的运用、主要责任人与代理人的区分、可变对价与合同变更的区分、合同资产和合同负债相关列报等方面。 本期主要内容为A股上市公司年报新收入准则执行情况总体分析，包括首次执行的影响情况分析和相关年报披露示例。 一、首次执行新收入准则的总体影响情况 截至2021年6月20日，沪深两市共有4303家公司，包括132家A+H上市公司、4171家A股上市公司。所有公司均在首次执行新收入准则相关年度的财务报表中按照准则要求披露了实施新收入准则导致的会计政策变更对财务报表的影响。 出于分析目的，首次执行新收入准则的影响可归纳为四类，一是对报表列报项目的重新分类或列报，仅影响公司的资产负债表项目或利润表项目的重新分类和列报，以下称为“重分类影响”；二是对具体交易或事项的重新计量，可能导致期初留存收益和相关项目计量金额的调整，以下称为“重新计量影响”。三是双重影响，即既有重分类的影响又有重新计量的影响；四是无任何影响，即不存在上述的重分类影响和重新计量影响情况。 根据统计，新收入准则实施对上市公司影响总体不大，在首次执行日存在因重新计量而调整期初留存收益的上市公司数量占比不到15%，调整净资产的金额占首次执行日年初净资产的比例很小。具体而言，4303家公司中，首次实施新收入准则受重分类影响的公司共4134家（占比96.07%），其中仅存在重分类影响的公司3519家，存在双重影响（重分类+重新计量影响）的公司615家（占比14.88%）；影响不重大未详细披露的公司91家；无任何影响的公司78家。因此，执行新收入准则对上市公司的重分类影响广泛，同时存在一定程度重新计量的影响。相关影响的具体分布情况如图1所示。 注：其他行业包括采矿业，水利、环境和公共设施管理业，科学研究和技术服务业，租赁和商务服务业，文化、体育和娱乐业，农、林、牧、渔业，综合，卫生和社会工作，教育，住宿和餐饮业，居民服务、修理和其他服务业。 二、重分类影响的具体情况 （一）重分类影响的总体情况 受重分类影响的4134家上市公司的主要会计事项和分布情况如表1所示。上市公司首次实施新收入准则，占比前三名的重分类影响事项分别是：1、预收账款重分类至合同负债或其他非流动负债（4109家，占受重分类影响的总体样本4134家的99%）；2、应收票据及应收账款重分类至合同资产或其他非流动资产（1097家，占比27%）；3、销售费用、管理费用重分类至营业成本（369家，占比9%）。 注：其他类型包括销售费用冲减收入、对附有销售退回条款的销售确认应收退货成本和预计负债、总额法净额法的调整、销售退回和销售返利等。 （二）重分类影响的具体会计事项影响 1、预收账款重分类至合同负债/其他非流动负债 预收账款重分类至合同负债/其他非流动负债对行业影响范围如图2所示。根据图2分析，上市公司年报存在预收账款重分类影响的4109家，占受重分类影响的总体样本4134家的99%。其中，对建筑业、房地产业、信息传输、软件和信息技术服务业和制造业行业影响家数占比为100%（即所属行业受重分类影响的所有上市公司均存在预收账款重分类项目调整）。 2、应收票据及应收账款重分类至合同资产/其他非流动资产 应收票据及应收账款重分类至合同资产/其他非流动资产对行业影响范围如图3所示。根据图3分析，上市公司年报存在应收票据及应收账款重分类影响的1097家，占受重分类影响的总体样本4134家的27%。对建筑业的影响最高（102家公司，75家应收票据及应收账款重分类，占比74%），其次是信息传输、软件和信息技术服务业（346家公司，193家公司应收票据及应收账款重分类，占比56%），金融行业受影响最小（56家公司，5家应收票据及应收账款重分类，占比9%）。 3、销售费用重分类至营业成本 销售费用重分类至营业成本对行业影响范围如图4所示。根据图4分析，上市公司年报存在销售费用重分类影响的369家，占受重分类影响的总体样本4134家的9%。对制造业的影响最高（2703家公司，335家销售费用重分类，占比12%），其次是批发和零售业（168家公司，8家公司销售费用重分类，占比5%），未受影响的行业为金融行业，房地产业以及交通运输、仓储和邮政业。 三、重新计量影响的具体情况 （一）重新计量的具体会计事项影响 受重新计量影响的615家上市公司的主要会计事项和分布情况如表2所示。上市公司首次实施新收入准则，数量占比前三名的重新计量影响事项分别是：1、收入确认时点或时段