会计第12章分析和总结.pdf

1/31 第十二章 收入、费用和利润 第十二章 收入、费用和利润 第一节 收 入 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动以及与之相关的其他活动。 收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收 入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。其中，销售商品收入是指 企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现 的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、 软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入，如商业银行对外 贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的 收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务 收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。 如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨 询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、 租赁公司出租资产等实现的收入。这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企 业的主营业务收入，根据其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“ 费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形 资产使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收 入，根据其性质的不同，分别通过“其他业务收入”科目核算。 本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确认和计 量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产 品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业 的商品。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经 2/31 第十二章 收入、费用和利润 济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。具体分述 如下： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的 主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能 发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使 用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的 实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要 销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有 权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险 和报酬随之转移，如大多数零售商品。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险 和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商 品。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 【例 12—1】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单 支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。 根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售