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三、稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算 稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换 公司债券、认股权证和股份期权等。 ▲基本原则： 假设稀释性潜在普通股于当期期初（或 发行日）已经全部转换为普通股。 * 第二十六页，共三十七页。 三、稀释每股收益 ▲分子的调整： △当期已确认为费用的稀释性潜在普通股 的利息（节约利息增加净利润） 可转换公司债券的假设转换一般会增加当期净利润金额； 股份期权和认股权证的假设行权一般不影响当期净利润。 △相关所得税的影响等 ▲分母的调整： 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通 股而增加的普通股股数的加权平均数 * 第二十七页，共三十七页。 三、稀释每股收益 （三）存在多项潜在普通股 1.列出企业在外发行的各潜在普通股。 2.假设各潜在普通股已于当期初(或发行日)转换普通股，确定其对属于普通股股东当期净利润的影响。 3.确定各潜在普通股假设转换后将增加的股数。 4.计算各潜在普通股的增量股每股收益，判断稀释性。增量股每股收益越小的潜在普通股稀释程度越大。 5.按照潜在普通股稀释程度从大到小的顺序，将各稀释性潜在普通股分别计入稀释每股收益。 6.最后得出的最小每股收益金额为稀释每股收益。 * 第二十八页，共三十七页。 四、每股收益的列报 （一）企业派发股票股利、公积金转增资本 发生不改变企业资源但将引起当期发行 在外普通股股数发生变动的情况，企业应当 在相关报批手续全部完成后，按调整后的股 数重新计算各列报期间的每股收益。 * 第二十九页，共三十七页。 四、每股收益的列报 （二）配股 配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。 配股中包含的送股因素导致了发行在外普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流入。计算基本每股收益时，应当考虑这部分送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。 计算公式如下： * 第三十页，共三十七页。 四、每股收益的列报 ▲每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值＋配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数 ▲调整系数=行权前每股公允价值÷每股理论除权价格 ▲因配股重新计算的上年度基本每股收益 =上年度基本每股收益÷调整系数 ▲本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数） * 第三十一页，共三十七页。 四、每股收益的列报 （二）配股 存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股作为发行新股处理。 * 第三十二页，共三十七页。 * 第一页，共三十七页。 学习目标与要求 1．熟悉利润的构成； 2．熟悉计入当期利润的利得和损失的核算； 3．掌握所得税会计方法－资产负债表债务法,包括资产、负债计税基础以及应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确认，所得税费用的计量及账务处理； 4．掌握利润结转年终结账的会计处理； 5．掌握每股收益的计算方法； 6．掌握利润分配的一般程序和会计处理。 * 第二页，共三十七页。 第一节 利润计算 一、利润概述 （一）利润的定义及作用 利润是企业一定会计期间的经营成果。通常包括 收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和 损失等。 利润是衡量企业经营业绩的综合性很强的重要指 标。 利润从经济利益的流动这一角度也可如下表述： 利润是一定会计期间属于收入、利得的经济利益流入 扣除属于费用、损失的经济利益流出的净额。 * 第三页，共三十七页。 第一节 利润计算 一、利润概述 （二）利润的计量 ▲利润的计量取决于其他会计要素的计量；受到计量模式的影响。 ▲利润的计量受到不同的会计收益概念的影响，即当期营业观和总括收益观（损益满计观）的影响。 ▲利润的计量受到不同的计量收益理论（引申为指导会计准则制定的理念）的影响，即资产负债观和收入费用观的影响。 ▲利润的计量受到不同的净资产保全概念的影响，即受到货币资本保全观、一般购买力资本保全观、实物资本保全观的影响。 * 第四页，共三十七页。 第一节 利润计算 二、利润的构成 1．营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 费－销售费用－管理费用－财务费用