中国新准则下具体则详解.ppt

* 《企业会计准则第16 号——政府补助》应用指南 一（二） 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。 《企业会计准则讲解(2008)》 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。二是直接取得资产。(P243) 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。(P243) 此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 (P243-244) 国家经贸委、国家计委、财政部、中国人民银行关于印发《国家重点技术改造项目管理办法》、《国家重点技术改造项目国债专项资金管理办法》的通知  第七条 ??用国债专项资金支持重点技术改造项目，采取项目投资补助和贷款贴息两种方式实施。第十五条 ??项目投资补助金计入企业资本公积金，贴息资金冲减企业财务费用。 * 政府与企业间的债务豁免如何进行处理？ IAS 20.3 Forgivable loans are loans which the lender undertakes to waive repayment of under certain prescribed conditions. * * * CAS 9.2 职工薪酬，是指是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 CAS 9.6 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益： （一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 （二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 IAS 19.134 An entity is demonstrably committed to a termination when, and only when, the entity has a detailed formal plan for the termination and is without realistic possibility of withdrawal. The detailed plan shall include, as a minimum: (a) the location, function, and approximate number of employees whose services are to be terminated; (b) the termination benefits for each job classification or function; and (c) the time at which the plan will be implemented. Implementation shall begin as soon as possible and the period of time to complete implementation shall be such that material changes to the plan are not likely. * * 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的 Dr：应付职工薪酬 Cr：主营业务收入 Dr：主营业务成本 Cr：存货 同时： Dr: 制造费用等 Cr：应付职工薪酬 * * 《讲解》[IG P152] 对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看做是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划