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现金流量表编制的探讨 现金流量表编制的探讨 现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹 资活动的动态报表。随着１９９２年国际会计准则委员会所更新的第７号《国际会 计准则——现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替 财务状况变动表。我国财政部于1998年3月20 日发布了《企业会计准则——现金 流量表》，要求所有企业从１９９８年１月１日起对外编报现金流量表，这是我国 企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系， 企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状 况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实 意义。 现金流量表的实施到目前为止已近两年的时间了，在实际经济生活中起到了财务状 况变动表所无法比拟的作用，但是在实际工作中也遇到了不少的问题，现就有关的 问题谈一下我个人的一点看法，以供大家参考。 一、关于增值税问题 按照《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销 售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于 原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有 分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在 平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这 种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份 有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知（财会字「1998」66号）一文中指 出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体 为： （1）取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销 售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目中； （2）将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目， 反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还； （3）将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上 缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商 品、接受劳务支付的现金”项目反映。 （4）将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目” 或“经营性应付项目”中。 上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。 根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下： （1）分析调整产品销售收入 借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（根据贷方发生额合计 数填写） 贷：产品销售收入 （根据损益表上的产品销售收入填写） 应收帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写） 应收票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写） 预收帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写） 未缴税金——未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写） 注：上述分录中应收帐款、应收票据、预收帐款，如果是负数在借方反映。 （2）分析调整产品销售成本 借：产品销售成本 （根据损益表上的产品销售成本累计数填写） 应付帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写） 应付票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写） 预付帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写） 存货 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写） 未缴税金——未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写） 贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 （根据借方发生额合计数填写） 注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。 其他调整分录基本不变。 二、关于“其他应收款”的问题 在实际工作中，“其他应收款”帐户核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以 外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、应收 的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大 类， 其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等； 其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。对于这些内容，如 何在现金流量表中列示，在《企业会计具体准则——现金流量表》中，对这个问题 的处理方法讲的比较含糊。 在实际编制现金流量表时，应针对不同的内容，做出不同的处理。但是为了简化现 金流量表的编制