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2021税务筹划答案 第二章增值税税务筹划 一：企业a和企业B是生产资料的批发商。a企业年无税销售额70万元，年可抵扣金额60万元。B企业年无税销售额60万元，年可抵扣金额50万元。由于这两家企业未能达到普通纳税人的年销售额标准，税务机关采取小规模纳税人征收的方式，两个纳税人每年缴纳的税款为3.9[（70+60）×3%]万元，如何规划纳税人身份？（合并后增值税3.4万元，比合并前减少5000元。） 解析：甲企业抵扣率=60÷70×100%=85.71%82.35%乙企业抵扣率=50÷60×100%=83.33%82.35%因为，甲乙两个企业的扣税率都大于无差别平衡点抵扣率，所以两者适宜选择做增值税一般纳税人。通过税收筹划，可以考虑将两个企业合并为一个批发商，这样年不含税销售额可以达到130万元，而合并后的增值税纳税额为3.4[(130-110)×17%]万元，比合并前节税0.5万元。 二：一家锅炉厂有280名员工，年产品销售收入2800万元，其中安装调试600万元。除生产车间外，该厂还设有锅炉设计室，负责锅炉设计和施工安装设计，年设计费2200万元。此外，工厂还拥有六家全资子公司，包括一家建筑安装公司和B运输公司，负责企业所得税的征收和缴纳。方案一：该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其混合销售征收增值税。方案二：由于该厂是锅炉生产企业，其非应税劳务销售，即安装、调试和设计收入，很难达到总销售额的50%以上。工厂的设计室分配给建筑安装公司，然后设计业务分配给建筑安装公司，建筑安装公司将进行独立核算和纳税。请比较一下？（增值税负担率为10.2%，工厂设计办公室移交给建筑安装公司后，增值税负担率为3.48%） 方案一：该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。由此，该企业每年应该缴纳增值税的销项税额为（2800+2200）×17%=850万元。增值税进项税额为340万元，应缴纳增值税税额为850-340=510万元。增值税负担率为：510/5000×100%=10.2%。由于该厂增值税负担率较高，闲置了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，企业对税收进行了如下筹划。 方案二：由于该厂为锅炉生产企业，其安装、调试、设计等非应税劳务收入难以达到总销售额的50%以上。因此，要解决该厂存在的问题，必须调整现行的经营范围和核算方法。具体规划思路是：将工厂的设计办公室分配给建筑安装公司，然后将设计业务分配给建筑安装公司。建筑安装公司实行独立核算，建筑安装公司负责纳税。 将该厂设备安装、调试人员划归a建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。 结果如下：锅炉厂产品销售收入为28-600=2200万元，应交销项税额为2200万元×17%=374万元。 增值税进项税额为340万元，应纳增值税为374-340=34万元 A新建锅炉设计费、安装调试收入由建筑安装公司征收营业税，应缴纳营业税为（60+2200）×5%=140万元 此时，税收负担率为（34+140）÷5000×100%=3.48%，比筹划前的税收负担率降低了6.74个百分点。 三：木制品厂（一般纳税人）代表客户生产和销售木地板砖和建筑。本厂2022年度建筑业收入500000元，地砖销售收入600000元，地砖原材料税收优惠300000元，增值税税率17%。假设2022工厂的生产和运行状况与2022年8月基本相同，工厂有两种选择： 方案一：继续维持2021年的生产经营现状 方案二：将施工收入增加到60万元，将地砖销售收入减少到50万元 从税务筹划的角度出发，该厂2021年应当选择哪套方案？（方案一应纳税额12.782万元，方案二应纳税额=3.63万元） 答：方案一：根据增值税的相关规定，该厂的生产经营属于混合销售。由于增值税的销售收入大于建设收入，所有收入均应合并缴纳增值税。本厂应纳税额为：销项税额=110/（1+17%）*17%=15.98万元；进项税额=30/（1+17%）*17%=4.36万元；应交增值税=1598-4.36=11.62万元；应付城市维护建设税和教育费附加=11.62*10%=11.62万元；应付税款总额=11.62+1。162=1278200元。 方案二时，该厂的生产经营属于混合销售行为，由于缴纳营业税的施工收入大于增值税销售收入，因此，全部收入应当合并缴纳营业税。纳税如下：应纳营业税=110*3%=3.3万元，应缴纳城市维护建设税和教育费附加=3.3*10%=0