第五章 国际避概论.ppt

加强跨国公司的内部管理，鼓励分公司的自主经营，总公司一般有权决定自己的主要进货来源和销货对象，其经营活动自然也应取得一定的利润。因此，同一法人企业的跨国总公司、分公司之间以及分公司与分公司之间进行交易一般也要像独立法人企业之间进行交易那样计价收费，以便于总公司考核各分公司的经营业绩。这样，在同一个跨国公司内部也存在转让定价问题。不过，在国际税收领域人们所要研究的主要是跨国关联企业(公司)之间的转让定价。 （二）跨国关联企业 分设在不同的国家，相互之间具有关联关系的一组企业。 * 一家企业控制了另一家企业，或者一家企业与另一家企业同被一家第三方企业所控制，则这两家企业之间就具有关联关系，二者就属于关联企业。 关联企业各自都是独立的法人企业，它们之间进行经济交易自然要计价收费，但由于二者之间有关联关系，一方可以控制另一方，或同被第三方所控制，所以它们之间的交易作价属于公司集团内部的转让定价，这种交易作价可以由公司集团进行控制，并不一定要符合市场竞争的原则。 转让定价可以应用于跨国关联企业之间的各项交易，包括销售产品、提供劳务、发放贷款、 * 转让技术等等。在这些交易中通过实施一定的转让定价策略，跨国公司就可以把公司集团的利润从在一个国家的关联公司转移到在另一个国家的关联公司的帐上。 例如，为了使海外某国家的子公司获得较高的利润，跨国母公司可以向其低价销售产品零部件，或由子公司向母公司高价出售产成品。 又比如，为了减少海外子公司的利润，跨国母公司在向其提供劳务、贷款或专利使用权时可以收取较高的劳务费、利息或特许权使用费，把子公司的一部分利润转到母公司的帐上。 * 三、关联企业的判定标准 （一）控制关系 1、有权任命 一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员； 2、有经营决策权 有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策； 3、控股比例 一家企业拥有另一家企业的全部股本或大 * 部分(例如50%以上)股本，并不一定非要拥有其50%以上的股权才能对其加以控制。例如对于像美国某些股权十分分散的公司来说，拥有其5%或5%以下的股份就足以控制这些企业。 所以，企业之间的控制和被控制关系可以表现在两个方面： 一是资本(股本)所有权的控制，即一家企业如果拥有另一家企业一定份额以上的资本所有权(股权)，这两家企业之间就具有控制和被控制关系； 二是经营管理权的控制，即一家企业如果对另一家企业在经营、购销、筹资等方面拥有实际的控制权。 * 根据“实质重于形式”的原则，在实践中，各国判定企业之间是否有关联关系的标准基本上也都是围绕这两方面来制定的。 国际经合组织和联合国分别制定的国际税收协定范本中也规定，凡符合下述两个条件之一者便构成跨国关联企业关系： （1）一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本； （2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 另外，为了便于有效实施对转让定价的管理， * 防止关联企业利用转让定价进行避税，目前各国税法对资本所有权的控制以及经营管理权的控制一般都还规定有具体的判定标准。 在资本所有权的控制方面主要是规定控股比例，即一个企业拥有另一企业多大比重的股份才符合资本所有权的控制标准。该控股比例各国规定的不尽相同。例如，美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国等国家规定为50%，挪威规定为30%，德国、西班牙规定为25%。 二、我国的规定 我国采用的控股比例标准为25%。 国家税务总局在《关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》中除了规定按股权比重标准 * 判定关联企业外，还规定了判定关联企业的其他六条标准，其内容是： 1、企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业支付； 2、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的； 3、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的； 4、企业生产经营购进的原材料、零配件等(价格及交易条件)是由另一企业所控制或供应的； * 5、企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的； 6、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。