第四章 金融工具与金融资产.ppt

* * 关于实际利率法 债券的买价＝债券应收利息的现值＋债券应收本金（面值）的现值 P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n) C面值，I票面利率，i市场利率（实际利率） 投资年初账面价值（不包括应计利息）×实际利率＝投资收益 溢价：投资收益=应收利息-溢价摊销 折价：投资收益=应收利息+折价摊销 * * 重分类时： 借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整（借或贷） 贷/借：资本公积——其他资本公积 出售持有到期投资时： 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 ——利息调整（借或贷） 投资收益 * * 举例 甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率R: 59×(1十R)-1 + 59×(1-R)-2 + 59×(1+R)-3+59×(1+R) -4+(59+1 250)×(1+R) -5=1 000万元，由此得出R=10% * * 折价摊销表：单位:万元 年份 期初摊余成本（A） 实际利息(B) (按10%计算) 现金流入 (C) 期末摊余成本(D=A+B-C) 20XO年 1000 100 59 1041 20×1年 1041 104 59 1086 20×2年 1 086 l09 59 1 136 20×3年 1136 114* 59 1191 20×4年 1191 118** 1309 0 *数字四舍五入取整 **数字考虑了计算过程中出现的尾数 * * 解答： (1)20XO年1月1日，购入债券 借:持有至到期投资——成本 1250 　　贷:银行存款 1000 　　　　持有至到期投资——利息调整 250 (2)20XO年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借:应收利息59 　　持有至到期投资——利息调整41 　　贷:投资收益100 借:银行存款59 　　贷:应收利息59 (3)20Xl年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借:应收利息59 　 持有至到期投资——利息调整45 　　贷:投资收益104 借:银行存款59 　　贷:应收利息59 * * (4)20X2年12月31曰，确认实际利息收入、收到票面利息等 借:应收利息 59 　　持有至到期投资——利息调整 50 　　贷:投资收益 109 借:银行存款 59 　　贷:应收利息 59 (5)20X3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借:应收利息 59 　　持有至到期投资——利息调整 55 　　贷:投资收益 114 借:银行存款 59 　　贷:应收利息 59 (6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等 借:应收利息 59 　　持有至到期投资——利息调整 59 　　贷:投资收益 118 借:银行存款 59 　　贷:应收利息 59 借:银行存款 1 250 　　贷:持有至到期投资——成本 1 250 * * 可供出售金融资产 可供出售金融资产指： 在初始确认时即被指定为可供出售金融资产 以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项 明细科目：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 * * 核算特点 类似交易性金融资产的核算 交易费用计入初始入账成本 公允价值变动计入资本公积项目 汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目 * * 有关重分类的说明 持有到期投资，如因持有意图或能力发生变化，应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量 重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积 重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述资本公积转入当期损益 持有到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于例外情况，使剩余部分也不再适合