会计理论与实务税金.ppt

二、会计准则与所得税法的基本差异比较 项目 新准则 新税法 目标 受托责任与决策有用 保证国家取得财政收入，正确处理收分配关系，国家调控宏观经济。 要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 纳税人、课税对象 税基（计税依据） 税目、税率 减免税 纳税环节 纳税期限 第六十二页，共一百二十六页。 二、会计准则与所得税法的基本差异比较 项目 新准则 新税法 原则 客观性原则 相关性原则 明晰性原则 可比性原则 实质重于形式原则 重要性原则 谨慎性原则 及时性原则 权责发生制原则 真实性原则 合法性原则 相关性原则 合理性原则 区分收益性支出和资本性支出原则 不重复扣除原则 取得不征税收入相应发生的支出不得扣除原则 第六十三页，共一百二十六页。 二、会计准则与所得税法的基本差异比较 项目 新准则 新税法 计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 新所得税法更强调以历史成本为原则计算应税所得。 税额的一般计量： 查账征收 核定征收 核定应纳税额 定额征收。 第六十四页，共一百二十六页。 二、会计准则与所得税法的基本差异比较 项目 新准则 新税法 报告 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 报表附注。 纳税申报表及相关资料 第六十五页，共一百二十六页。 三、会计准则与所得税法具体差异分析 （一）收入方面的差异 （二）费用方面的差异 第六十六页，共一百二十六页。 （一）收入方面的差异 项目 新准则 新税法 收入 界定 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入。 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 收入总额中有部分收入为： 不征税收入和免税收入： 第六十七页，共一百二十六页。 货币形式 非货币形式 各种来源取得的收入 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 权益性投资收益股息、红利等 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 第六十八页，共一百二十六页。 其他收入 其他收入包括： 固定资产盘盈 罚款收入 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 物资及现金溢余收入 教育费附加返还款 包装物押金收入以及其他收入等。 第六十九页，共一百二十六页。 不征税收入 1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。 第七十页，共一百二十六页。 免税收入 1、国债利息收入； 2、符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利组织的收入。 第七十一页，共一百二十六页。 不征税收入与免税收入的区别: 不征税收入属于非经营活动带来的收入，原则上不应该纳税, 因此，不征税收入不属于优惠政策。 免税收入属于经营活动带来的收入，属于应税收入，只不过出于特定的目的，予以免除。如国债利息免征所得税。 第七十二页，共一百二十六页。 （一）收入方面的差异 项目 新准则 新税法 分期 收款 业务 的会 计与 税收 差异 收入准则第五条规定： 合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。 实施条例第二十三条规定，“企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现”。 第七十三页，共一百二十六页。 （一）收入方面的差异 项目 新准则 新税法 让 渡 资 产 使 用 权 收 入 的 确 认 收 入 时 间 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 第七十四页，共一百二十六页。 （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 工资税前扣除 全额计入当期费用或成本等 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除(条例第三十四条)。 合理的判定标准： (一)有较为规范的工资薪金制度； (二) 工资薪金制度符合行业及地区水平； (三) 在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； (四) 发放的工资薪金已代扣代缴个人所得税。 (五) 工资薪金安排不以减少或逃避税款为目的。 ——《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3