购并日的合并财务报表.ppt

第三节 购买部分股份时的合并财务报表 一、编制合并财务报表的理论 例4续：2007年3月27日甲公司以3?300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3?400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。 * * 项 目 账面价值 公允价值 差 额 存货 1 000 000 1 200 000 200 000 固定资产 10?000 000 15?000 000 5?000 000 无形资产 600 000 800 000 200 000 长期应付款 4 000 000 3 400 000 600 000 第六十一页，共一百一十八页。 第三节 购买部分股份时的合并财务报表 一、编制合并财务报表的理论 投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资 33 000 000 贷：银行存款 33 000?000 商誉的计算 归属于母公司的商誉＝33?000?000－（34?000?000＋6?000?000）×80％＝1?000?000 少数股东权益的计算 按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数股东的权益＝（34?000?000＋6?000?000）×20％＝8 000?000 * * 第六十二页，共一百一十八页。 * * 财务报告理论 合并报告概念 合并报表实务 所有权理论 实体理论 比例合并概念 母公司概念 经济实体概念 合营报表合并 母子公司报表合并 第六十三页，共一百一十八页。 第三节 购买部分股份时的合并财务报表 一、编制合并财务报表的理论 假设P公司投资70万元取得S公司70%的股权，取得日S公司净资产的账面价值为70万元，重估的公允价值为90万元。 * * 商誉 重估价值20万 净资产账面价值70万 7万 14万 49万 7万 14万 49万 7万 14万 49万 母公司投资 少数权益 母公司投资 少数权益 母公司投资 少数权益 第六十四页，共一百一十八页。 第三节 购买部分股份时的合并财务报表 例5：P43 2010年12月31日丙公司发行660 000股每股面值1元（市价2.295元）的股份，换取丁公司每股面值1元股份500 000股中的450 000股。2007年12月31日，丙公司还以银行存款支付下与合并有关的费用：手续费和法律费用63 000元；证券发行费87 000元。合并前丙公司和丁公司的个别财务报表如下表所示。 * * 第六十五页，共一百一十八页。 * 项 目 丙公司 丁公司 销售收入 7 150 000 1 250 000 销售成本 5 066 000 780 000 管理费用 528 000 90 000 销售费用 703 000 123 000 财务费用 498 000 57 000 所得税 85 000 70 000 净利润 270 000 130 000 加：年初未分配利润 28 000 8 000 可供分配利润 298 000 138 000 减：提取盈余公积 136 000 65 000 分派现金股利 120 000 61 000 年末未分配利润 42 000 12 000 * 第六十六页，共一百一十八页。 * 资产 丙公司 丁公司 负债及所有者权益 丙公司 丁公司 银行存款 266 000 182 000 应付所得税 31 000 18 000 存货 1 470 000 650 000 其他负债 3 260 000 1 162 000 其他流动资产 732 000 268 000 股本 1 200 000 500 000 固定资产（净） 4 540 000 1 320 000 资本公积 1 832 000 293 000 无形资产 12 000 盈余公积 655 000 435 000 未分配利润 42 000 12 000 资产合计 7 020 000 2 420 000 负债及所有者权益 合计 7 020 000 2 420 000 * 第六十七页，共一百一十八页。 第三节 购买部分股份时的合并财务报表 2010年12月31日，丁公司可辨认资产和负债除了以下三个项目之外，其余项目的公允价值与账面价值相同。 * 项 目 公允价值 账面价值 差异 存货 680 000 650 000 30 000 固定资产（净） 1 490 000 1 320 000 170 000 无形资产 40 000 40 000 合 计 2 210 000 1 970 000 240 000 * 第六十八页，共一百一十八页。