会计学第七章 对外投资的核算.ppt

母公司与子公司 所谓母公司，是指拥有另一公司一定比例以上的股份，能对另一公司实行实际控制的公司，与此相对应，其一定比例以上的股份为另一公司所控制的公司即为子公司。 这里存在一个容易混淆的问题，即子公司与分公司之间的差别。 分公司的概念是相对总公司而言的。许多大型企业的业务分布在不同的地区，甚至遍布全世界，直接从事这些业务的是企业所设置的分支机构或附属机构，这些分支机构或附属机构就是分公司。而企业本身则被称之为总公司或本公司。分公司同总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似，但分公司的法律地位与子公司完全不同。分公司没有独立的法人地位，又不具备法人资格；而子公司则是完全独立的法人。 * * 第六十二页，共九十六页。 联营与合营 联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。  合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。  合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。 * * 第六十三页，共九十六页。 二、长期股权投资取得的核算 ㈠取得方式及成本的确定 1.取得方式 ◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。 2.取得成本的确定 ◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。 ●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。 * * 第六十四页，共九十六页。 （二）企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并 M集团公司 N集团公司 D子公司 E子公司 F子公司 合并 A子公司 B子公司 合并 C子公司 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 * * 第六十五页，共九十六页。 1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算 ⑴同一控制下企业合并的基本含义 M集团公司 合并 A子公司 B子公司 C子公司 合并方 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 被合并方 * * 第六十六页，共九十六页。 ⑵长期股权投资初始投资成本的确认 ◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。 ◆初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。 以上内容结合“账户设置”理解! * * 第六十七页，共九十六页。 （3）账户设置 长期股权投资 ——成 本 初始投资成本 处置时成 支付的现金等 本 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额 银行存款 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 资本公积 ××× ××× 被合并方所有者权益账面价值 × 合并方所占权益比例 － 合并对价 所占权益高于对价 所占权益低于对价 盈余公积 ××× ××× 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益 资产类账户 * * 第六十八页，共九十六页。 练习： 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020 000元（含已到付息期但是尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为两年，票面利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： ⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； ⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元；（不含利息）； ⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息； ⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元；（不含利息）； ⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； ⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元；（含1季度利息10 000）。 * * 第三十页，共九十六页。 ⑴2007年1月1日，购入