生产与存货循环审计美国法尔莫.ppt

LOGO * LOGO LOGO LOGO * 生产与存货循环的审计 美国法尔莫公司存货舞弊案例分析 第一页，共三十页。 为什么要进行存货审计？ 重要性：在制造业和商业企业，存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量的特点。实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要方法。 第二页，共三十页。 一、审计目标 1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有； 2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏； 3．确定存货的品质状况； 4．确定存货的计价是否恰当； 5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 第三页，共三十页。 二、存货监盘 1．存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。　 第四页，共三十页。 三，存货和生产循环过程涉及的部门和单据 第五页，共三十页。 存货盘点的要点 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。 第六页，共三十页。 ①存货移动情况。 ②存货的状况。 ③存货的截止。 ④存货的各个存放地点及金额 第七页，共三十页。 四、控制测试 （一）存货内部控制的测试 （二）成本会计制度的测试 第八页，共三十页。 （一）存货内部控制的测试 （１）观察和询问职责分工情况。 （２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取部分存货入 库业务，检查每笔业务是否都附有验 收报告。 第九页，共三十页。 （一）存货内部控制的测试 （１）观察和询问职责分工情况。 （２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取部分存货入 库业务，检查每笔业务是否都附有验 收报告。 第十页，共三十页。 （３）抽查存货的出库业务。从存货明 细帐中抽取部分出库业务，检查是 否每笔业务都附有经批准的领料单 和提货单，检查领料单和提货单是 否经过批准。 （４）核对存货发出凭证与存货明细帐。 抽取部分领料单和提货单，与存货明 细帐核对，检查是否所有存货的发出 均已入帐，领料单、提货单是否经过 批准。 第十一页，共三十页。 （５）定期核对存货收发登记簿与相应 的会计记录，检查两者是否一致。 （６）检查存货的管理是否良好；检查 存货的巡视记录，确定此项控制 是否执行。 （７）检查是否定期盘点存货，对发生 的盘盈、盘亏、毁损、报废等情 况是否及时按规定处理。 第十二页，共三十页。 （二）成本会计制度的测试 成本会计制度测试 主要包括以下几个方面： １、抽查成本计算单 选取部分典型产品的成本计算单，并审查以下几个方面： （１）验证成本计算是否正确。 第十三页，共三十页。 （２）审查成本计算单是否附有必 要的原始凭证。原始凭证包括 生产通知单、领料单、产量和 工时记录、工资费用分配表、 材料费用分配表和制造费用分 配表等。 第十四页，共三十页。 （３）从原始凭证追查至成本计算单， 检查： A、各种费用归集、分配是否正 确； B、成本计算是否正确； C、成本核算流程是否正确。 第十五页，共三十页