新财务会计与税法管理知识分析差异调整.ppt

汉 基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得，计入营业外收入 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，计入营业外支出，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减 受让资产按公允价值入账 第一百五十九页，共一百七十二页。 例: 2007年3月 5 日，甲公司用购买商品而欠乙公司购货款及税款351 000元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2008年6月5日，双方经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格（公允价值）220 000元，实际成本元160000元。甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。乙公司收到以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲公司增值税额；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙公司应作如下账务处理： 第一百六十页，共一百七十二页。 （1）债务人甲公司的账务处理 借：应付账款—乙公司 351 000 贷：主营业务收入 220 000 应交税费—增值税（销项税） 37 400 营业外收入—债务重组利得 93 600 （2）债权人乙公司的账务处理 借：库存商品 220 000 应交税费—增值税（进项税） 37 400 营业外支出—债务重组损失 43 600 贷：应收账款 351 000 第一百六十一页，共一百七十二页。 2、以固定资产低偿债务 债务人：固定资产的公允价值与 该项固定资产账面价值和清理费用的 差额——转让固定资产损益。 固定资产的公允价值与 重组债务的账面价值的 差额——债务重组利得 债权人：收到的固定资产按照公允价值计量。 第一百六十二页，共一百七十二页。 例：甲公司2007年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税销项税），按购销合同约定，乙公司应该在2007年10月31日之前支付货款，但至2008年1月1日31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2008年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元设备的公允价值为360 000元。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元，设备已于2008年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。 第一百六十三页，共一百七十二页。 （1）债务方乙公司的账务处理 首先，固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000 其次，结转债务重组利得： 借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 360 000 营业外收入—债务重组利得 40 000 最后，结转转让固定资产的利得： 借：固定资产清理 60000 贷：营业外收入—处置固定资产利得60000 第一百六十四页，共一百七十二页。 （2）债权方甲公司的会计处理 借：固定资产 360 000 坏账准备 20 000 营业外支出—债务重组损失 20 000 贷：应收账款 400 000 第一百六十五页，共一百七十二页。 修改其他债务条件 （一） 不附或有条件的债务重组 债务人的处理： 将重组债务的账面余额减记至将来应付金额——减记金额作为债务重组利得，在当期确认计入损益； 重组后债务的账面余额为将来应付金额。 债权人的处理： 将修改其他债务条件后的债权的公允价值 ——