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项目八 标准成本控制 【学习目标】 1.熟悉标准成本的定义和分类 2.熟悉标准成本的制定 3.掌握标准成本差异的计算与分析 一、标准成本的概念 标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。 标准成本一词在实际工作中有两种含义： 1.标准成本是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应该称为“成本标准”。 2.标准成本是指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。 标准成本=实际产量×单位产品标准成本 　　　任务一 标准成本的制定 标准成本控制是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。 二、标准成本的分类 标准成本按其所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。 1.理想标准成本 理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。 2.正常标准成本 正常标准成本是指在正常生产经营条件下，企业经过努力可以达到的成本标准。 在实践中，广泛使用的是正常标准成本。 三、标准成本的制定 产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。 成本=用量标准×价格标准 （一）直接材料标准成本 直接材料的标准消耗量（即用量标准），是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。 直接材料的价格标准，是预计下一年实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。 （二）直接人工标准成本 直接人工的用量标准是单位产品的标准工时 直接人工的价格标准是指标准工资率 （三）制造费用标准成本 制造费用的标准成本是按部门分别编制的。 各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本。 1.变动制造费用标准成本 变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准。 变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。 2.固定制造费用标准成本 如果企业采用变动成本法计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制通过预算管理来进行。如果采用完全成本法计算，固定制造费用要计入产品成本，还需要确定其标准成本。 固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同。 固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。 　　（1）如果某一项目运营期内前若干年每年的营业净现金流量（NCF）相等，且其合计大于或等于建设期发生的原始投资合计，则投资回收期可按下列公式计算： 　　（2）如果每年的营业净现金流量（NCF）不相等，计算投资回收期要逐年计算累计现金净流量和各年尚未回收的投资额，来确定包括建设期的投资回收期，再推算出不包括建设期的投资回收期。 不包括建设期的投资回收期（PP’）=包括建设期的投资回收期-建设期 　　2.决策原则 　　在以投资回收期进行投资决策时，决策者通常会设定一个标准投资回收期。单项方案决策，如果该项目的投资回收期短于标准回收期，此方案可行，否则方案不可行。多个备选方案的互斥决策中，投资回收期短于标准回收期且最短的方案为优。 　　3.指标评价 优点：计算简便；容易为决策人理解；可以直接利用回收期之前的净现金流量信息，可以大体上衡量项目的流动性和风险。 缺点：没有考虑货币的时间价值；没有考虑回收期满后的现金流量状况。 　　2.决策原则 　　在以会计收益率进行投资决策时，决策者通常会设定一个必要投资收益率。单项方案决策，如果该项目的会计收益率高于必要投资收益率，此方案可行，否则方案不可行。多个备选方案的互斥决策中，选用会计收益率高于必要投资收益率且最高的方案。 　　3.指标评价 优点：计算简便，易于理解；使用财务报告的数据，容易取得；考虑了整个项目寿命期的全部利润。 缺点：没有考虑资金的时间价值；没有利用现金流量信息。 　　　二、动态评价指标 　　（一）净现值 净现值是指在项目计算期内，按照预定的折现率计算的所有现金净流量的现值之和，记为NPV（Net Present Value）。 净现值就是投资方案未来现金流入量现值与现金流出量现值之间的差额。 　　　2.决策原则 　　净现值是一个金额的绝对值，在单项方案决策中，如果该方案的净现值大于等于零，此方案可行，否则方案不可行；在多个备选方