第八章外币交易会计常勋高级财务会计.ppt

外币交易会计处理例解 (四)接受外币资本投资的会计处理 《企业会计准则》规定： (1)在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理。 (2)在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。 第二十九页，共七十五页。 外币交易会计处理例解 (五)外币交易会计处理的进一步评析 1.外币业务初始确认时折算汇率的选择。 表8-5是摘自两家上市公司2002年报的外币业务核算会计政策，这两家公司分别采用了《企业会计制度》所允许采用的两种折算汇率。 2.何谓“外币业务发生当日”。 3.货币性项目和非货币性项目。 4.折算汇率的套算。 5.汇兑差额资本化。 表8-6所列的厦门路桥股份公司2002年报中披露的在建工程核算及减值准备计提方法。 第三十页，共七十五页。 外币交易会计处理例解 第三十一页，共七十五页。 外币交易会计处理例解 第三十二页，共七十五页。 对外币交易的披露要求 国际会计准则第21号《汇率变动的影响》提出了关于外币交易应披露的信息，包括： (1)包含在当期净损益中的汇兑差额； (2)在本期产生并已按允许的备选处理方法计入资产的账面金额中的汇兑差额的金额； (3)企业应揭示资产负债表日以后发生的汇率变动对外币货币性项目的影响，如果这种变动如此重大，若不作揭示将会影响财务报表使用者作出恰当评价和决策的能力； (4)鼓励企业揭示其外币风险管理的政策。 第三十三页，共七十五页。 第三节 期汇交易及其会计处理 第三十四页，共七十五页。 期汇合约的种类 我国的外汇指定银行提供的期汇合约品种有：远期外汇合约、择期外汇合约、掉期外汇合约、外汇期权、货币互换等。 (一)远期外汇合约 远期外汇合约：交易双方签订的按事先约定的日期和约定的汇率(远期汇率)进行交割的外汇买卖合约。远期外汇合约的期限最长可以达到一年，超过一年的合约称为超远期外汇合约。 图8-1是远期外汇合约的一般流程图。 择期外汇合约：远期外汇的一种特殊形式，事先不固定起息日的具体日期。企业和银行约定在未来的一段时间内，可随时进行资金交割，起息日可以是这段时间内的任意一个工作日。选择起息日的权利在企业手中。  第三十五页，共七十五页。 期汇合约的种类 第三十六页，共七十五页。 期汇合约的种类 (二)掉期外汇合同 一笔掉期外汇合同可以看成由两笔交易金额相同、起息日不同、交易方向相反的外汇买卖组成的，因此一笔掉期外汇合同具有一前一后两个起息日和两项约定的汇率水平。最常见的掉期交易是把一笔即期交易与一笔远期交易合在一起，等同于在即期卖出甲货币买进乙货币的同时，反方向地买进远期甲货币、卖出远期乙货币的外汇买卖交易。 第三十七页，共七十五页。 期汇合约的种类 (三)外汇期权 外汇期权是一种权力的买卖。权力的买方(企业)有权在未来的一定时间内按约定的汇率向权力的卖方(银行)买进或卖出约定数额的外币。同时权力的买方也有权不执行上述买卖合约。 期权分为买权和卖权两种。 买权：期权(权力)的买方有权在未来的一定时间内按约定的汇率向银行买进约定数额的某种外汇； 卖权：期权(权力)的卖 方有权在未来一定时间内按约定的汇率向银行卖出约定数额的某种外汇。 第三十八页，共七十五页。 期汇合约的种类 决定期权价格的主要因素有三个： (1)期权期限的长短； (2)市场即期汇率与期权合同中约定的汇率之间 的差别； (3)汇率预期波动的程度。 期权按行使权力的时限可分为两类：欧式期权和美式期权。 第三十九页，共七十五页。 期汇合约的种类 (四)货币互换 货币互换又称“货币掉期” ：交易双方在一定期限内将一定数量的货币与另一种一定数量的货币进行交换。 为了控制汇率风险，企业可以与银行签订货币互换合同，约定如下： 1.在提款日(2000年8月1日)企业与银行互换本金，企业将日元支付给银行，银行则按约定的汇率向企业支付相应的美元。 2.在付息日(每年6月20日和12月20日)企业与银行互换利息。 3.在到期日(2010年8月1日)企业与银行再次互换本金。 第四十页，共七十五页。 套期会计 套期：企业可能指定某项衍生金融工具或者非衍生金融工具作为套期项目，以抵销被套期的外币项目、外币确定承诺或者预期外币交易的公允价值或者现金流量变动的风险。 (一)国际会计准则关于套期会计的规定 根据第39号国际会计准则，只有满足下列五个条件的套期关系才能应用套期会计进行核算(IAS 39,第142段)： (1)在套期开始时有正式的文件，指明套期关系、企业进行此项套期活动的风险管理目标和策略。