作业成本计算理论与应用研究教材.pptx

作业成本计算（Activity-Based Costing ,ABC)理论与应用研究;一、目前主要的成本方法;二、传统成本分摊法;;结 论;1.传统成本法造成的成本转移; 2.传统成本分摊方法的后果;三、作业成本法;资 源;2、资源指支持作业的成本费用来源，即作业执行过程中所需要花费的代价。例如，材料、动力、工资及附加费、折旧、办公费、修理费、运输费等。 成本标的指组织执行作业的原因，是归集成本的最终点。典型的成本标的有产品、顾客、服务、销售区域、分销渠道等。;3、作业指一组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，它是连接资源和成本目标的桥梁。它具有三个特征： ①作业是“投入——产出”因果连动的实体； ②作业贯穿于动态经营过程的始末，构成包容企业外部与内部的作业链； ③作业是一种可量化的基准。;4、成本动因是成本形成的起因，它是ABC的核心概念，是构成成本结构的决定性因素。主要包括： ①资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，反映了作业对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中的标准。 ②作业动因指作业发生的原因，是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。 ;5、作业链指与成本标的密切相关的一系列有序作业的集合。 6、价值链是与作业、作业链相关的一个重要的概念，指得是开发、生产、营销和向顾客交付产品和劳务所必需的一系列作业价值的集合。;7、作业中心是指一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。例如，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储等都是相互关联的，因此都可以归集到材料处理作业中心。 8、作业成本库，当把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心（或作业），就构成了各该作业中心（或作业）的作业成本库，作业成本库是作业中心（或作业）的货币表现。;（二）重要概念剖析; ③产品别作业，即使某种产品的每个单位都受益的作业。例如对每一种产品编制数控规划、材料清单。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。 ④管理级作业，即为了支持和管理生产经营活动而进行的作业。如生产协调、意外事件处理等。它与产量、批次、品种数无关，而取决于组织规模与结构。;基于作业管理的分类 ①增值作业指能让顾客感到对其购买的商品或劳务增加了效用（有用性）的作业，也就是说，这种作业的增减变动会导致顾客价值的相应变化； ②不增值作业指不会增加顾客所购买商品或劳务效用的作业，也就是说这种作业的增加或减少并不会影响顾客价值。 ;典型的不增值作业 ①储存。储存徒增加存货成本，并不增加顾客价值，减少储存可以采用JIT管理模式； ②移动。在企业内部移动零部件、原材料、在制品等，不会增加产品价值，因此需要合理的厂内布局、车间布局以减少移动作业；;③等待。等待作业并不增加产品价值，因此可以通过加强部门间协作以降低等待时间； ④检测。检验产品质量的作业，只是消极的预防措施，它不会增加产品价值，因为“质量是制造出来的，不是因检验而生的”。——通过全面质量管理（TOC)可以有效的降低检测成本。;; 成本动因选择要考虑的因素 （1）ABC的目标 （2）实行成本 （3）行为导向 （4）相关程度; 确定成本动因的方法 （1）经验法。所谓经验法是根据现场工作人员的经验确定各作业中心成本动因的方法； （2）测量法。所谓测量法是利用仪器仪表等设备或详细记录以确定各作业中心成本动因的方法； （3）数学法。所谓数学法是指利用数学方法确定各作业中心成本动因的方法。比如回归法、加权平均法等；; 成本动因的合并 （1）合并的目的：降低ABC系统的复杂性和实行成本 [例]A公司有5000个不同的产品和用户，它的ABC系统设计了500个作业，假如为每一个作业都设计一个动因的话，那么，该公司将会有250万条信息需要处理。;（2）最佳的成本动因数量 成功的ABC系统，可以同时使用六七个不同类别的成本动因，例如工时、机时、材料数量、客户数量、调整准备次数、运输距离等，关于成本动因的数量，可以视不同企业规模而定，但最多不宜超过50个，一般在30—50之间为佳。;;;;;;四、作业管理（ABM）;ABM原理：视企业的工作流程为一系列作业的集合，根据市场需求，以顾客定单为起点，采取“倒挤法”从后向前确定相关作业，核定作业消耗量、作业成本，揭示资源动因、作业动因，并进而进行成本动因管理、作业管理，以消除不增值作业，提高增值作业运作效率，减少或改善供产销各环节的不合理的的作业或作业链，提高公司经营效益。 ; ;ABC/ABM 效果图;实施ABM的程序;实施ABM的基本方法;产品1;;作业