销售与收款审计概述培训课件.ppt

 五、审查未函证的应收账款 六、截止期测试 七、所有权确认 第二十六页，共五十六页。 经验与教训 这是一份银广夏造假大案：1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元。 将2000年与1999年两年分析的结果显示，公司的收入和应收款项也保持大体比例的快速增长，如公司合并报表的销售收入，1999年为3.83亿元，2000年度为9.08亿元；公司的合并报表显示的应收款项1999年末为5.05亿元，2000年度为9.09亿元。 第二十七页，共五十六页。 银广夏资料（续） 针对这种现象，中天勤事务所向被审计对象之外的第三方询证时，却“ 忽略”了这一重要程序。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据， 第二十八页，共五十六页。 仅根据公司内提供的资料进行核对。2000年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。 负责银广夏审计工作的中天勤签字注册会计师刘加荣说，当时主要相信了银广夏董事局发布的公告，认为银广夏是高科技，取得巨额利润不是没有可能的。 第二十九页，共五十六页。 启示与思考 对应收款的函证过程应吸取哪些教训？ 管理当局的声明应如何对待和利用？ 第三十页，共五十六页。 第四节  坏账准备的审计 第三十一页，共五十六页。 一、核对坏账准备的账表数是否相符 二、审查坏账准备的计提金额是否正确 注意：计提方法 计提比例 计提项目 异常变化 关联方应收款的计提情况 第三十二页，共五十六页。 三、审查坏账损失的确认和转销是否正确 四、确认坏账准备的报表披露是否恰当 第三十三页，共五十六页。 第五节 现金及银行存款结余额的审计  第三十四页，共五十六页。 一、盘点库存现金 盘点时间的选择 盘点过程的控制 盘点结果的记录 第三十五页，共五十六页。 编制现金盘点表 盘点表的格式： 盘点表的编制原理，如何将盘点日的现金额调整为报表日的现金额？ 第三十六页，共五十六页。 二、审查相关会计记录 日记账审查 现金收付凭证的抽查，抽查对象的选择，如何查找疑点。 第三十七页，共五十六页。 三、编制或获取银行存款余额调节表，同时函证银行存款 四、审查银行存款的相关记录 日记账及凭证抽查 第三十八页，共五十六页。 第六节 其他相关账户的审计 一、应收票据的审计 应收票据审计的重点内容：票据贴现、票据背书与转让、到期票据的处理。 第三十九页，共五十六页。 审查已贴现的应收票据。对于已贴现的应收票据，应审查其贴现额、贴现息的计算是否正确，会计处理方法是否恰当。 第四十页，共五十六页。 第八章 销售与收款审计 第一页，共五十六页。 本章重点： 销售与收款循环的关键控制点； 主营业务收入、应收账款和坏账准备的主要测试程序； 现金和银行存款的主要测试程序； 第二页，共五十六页。 本章导入： 上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的主要造假手段有哪些？ 第三页，共五十六页。 第一节 销售与收款的控制测试 第四页，共五十六页。 一、销售与收款的主要业务环节 接受订单 批准赊销 开票 发货 收款及相关手续 第五页，共五十六页。 二、销售与收款业务的主要凭证 顾客定货单 销售通知单 销售发票（蓝、红） 出库单 货运凭证 第六页，共五十六页。 三、销售与收款业务的关键控制点 适当的授权审批 适当的职责分离 凭证的预先编号 充分的凭证和记录 定期核对并向客户寄出对账单 银行存款的核对制度 第七页，共五十六页。 四、销售与收款内部控制测试 思考：实施测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制是否得到了坚持？ 第八页，共五十六页。 参考答案： 其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证实货物