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增值税基本政策介绍 增值税基本政策介绍 山西二建财务部 授课提纲 一、增值税及其特点 二、增值税征税范围 三、增值税纳税人 四、增值税纳税人类型 五、一般纳税人和小规模纳税人计税方法 六、一般纳税人和小规模纳税人适用税率 七、一般纳税人和小规模纳税人优劣对照 八、一般纳税人应纳税额的计算 一、增值税及其特点 1、增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 2、增值额的两层含义 一是境内销售货物或者提供劳务的增值额，二是货物进口金额。 3、增值税的6个特点 一是保持了税收中性。增值税的特殊之处在于它的计税依据是“增值额”，换句话说，流转额中的非增值因素已经在计税时被扣除，因此，对于同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。 二是普遍征收。从增值税的征税范围看，对从事商品生产和劳务提供的所有单位和个人，在商品和劳务的各个流通环节向纳税人普遍征收。 三是税收负担由商品的最终消费者承担。增值税虽然是向纳税人征收，但是纳税人在销售商品的过程中会通过价格杠杆将税收负担转嫁给他人，只要商品实现销售，该税收负担最后会由最终消费者承担。 四是实行税款抵扣制度。增值税之所以能够在世界上众多国家推广，源于它独特的计税原理，即在计算纳税人应纳税款的过程中，要扣除商品在以前生产经营环节已负担的增值税税款，这样可以有效防止商品在流转过程中的重复征税问题。世界各国普遍实行凭购货发票抵扣制度。 五是实行比例税率，贯彻征收简便易行的原则。 六是实行价外税制度。在计算应纳增值税时，作为计税依据的销售额中是不含增值税税款的，有利于形成均衡的生产价格，有利于税收负担的转嫁。 二、增值税征税范围 1、销售或进口货物。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2、提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 3、其他劳务，即交通运输业和部分现代服务业。 交通运输业包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 别如实记账，分别核算销售额，并按照不同的税率各自计算应纳税额，以避免适用税率混乱，出现少缴或多缴税款的现象。 七、一般纳税人和小规模纳税人优劣对照 （1）一般纳税人可使用两种票据，能与四类单位打交道 两种票据：增值税专用发票和增值税普通发票 四类单位：行政事业单位、增值税企业、营业税企业和最终消费者、使用者 （2）小规模纳税人可使用两种票据，主要能与一类单位打交道 两种票据：增值税专用发票（代开）和增值税普通发票 一类单位：最终消费者或使用者 小结：一般纳税人具有票据使用和客户群较广两方面优势。从票据使用来看，小规模纳税人只能自开增值税普能发票，且年开票总额有上限要求，虽然理论上可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票，但实质上这个代开发票的管理非常严格，审批级别很高，要想开出难度很大。从客户群来看，小规模纳税人经营规模不大，社会地位不高，谈判能力较弱，由于其无法自行开具增值税专用发票，而且即使申请代开成功，索票方也只能以3%抵扣进项税额，故它的客户群相对较少，多以最终消费者和使用者为主。因此，眼前看，小规模纳税人适用的税率低，外界对它的管理水平要求低，自主经营较为灵活，但从长远来看，选择这种身份，不利于经营规模扩张，企业发展前途有限。 八、一般纳税人应纳税额的计算 1、应纳税额的计算 2、销项税额的计算——销售额 ①一般销售方式下的销售额 ②特殊销售方式下的销售额 3、进项税额的计算 ①取得5类合法抵扣凭证 ②购进项目金额与销售产品销售额要相互配比 ③必须在限定时间内办理抵扣认证 八、(一)应纳税额的计算 1、应纳税额计算原理:购进扣税法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对销售全额的征税），然后对当期购进项目已经缴纳的税款（所含税款）进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。 2、应纳税额计算公式：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（含上期末留抵进项税额） 小结：当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额。 八、(二)销项税额的计算 1、销项税额计算公式：销项税额=销售额*适用税率