《审计实务》课件项目四.pptVIP

3.检查销售费用分类是否正确。确定销售费用的项目设置和开支标准是否合规，是否划清销售费用与其他费用的界限。 4.检查销售费用的金额是否正确。 （1）估算测试销售费用明细项目并与相关项目（如薪酬、租金、折旧等）相核对。 （2）从销售费用账户的借方发生额出发，追查至相应的发票等原始凭证，以确认该笔费用的真实性以及是否经过恰当的批准。 5.执行销售费用截止测试 从截止日前后的销售费用账户的借方发生额中选取样本，追查至相应的发票等原始凭证，确认发票等原始凭证日期与会计记录日期是否为同一会计期间，看有无跨期现象。 二、应交增值税销项税额的实质性程序 应交增值税销项税额的实质性程序要结合销货交易及营业收入的测试来进行。 1.获取或变质应交增值税明细表，复核加计是否正确，并与“应缴税费——应缴增值税”明细账核对是否相符。 2.将应交增值税明细账表与企业增值税纳税申报表相关项目核对，看其入账时间与申报时间是否一致，金额是否相符。确定被审计单位增值税纳税申报表是否经税务机关认定，减免税是否有批准文件，确定税务机关的检查情况。 3.检查应交增值税销项税额的计算是否正确，记录是否完整。 （1）根据“（销售＋视同销售部分）×17%（或适用税率）＝销项税额”的公式重新计算本期的增值税销项税额，应特别注意将存货用于投资、无偿赠送他人，分配给股东、偿还债务、非货币性资产交换换出，或将自产、委托加工的产品用于非应税项目等视同销售项目，确定其计税依据是否正确，会计处理是否正确。 （2）检查冲减销项税额是否合规，追查红字专用发票的开具是否取得合法的依据，即税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》。 （3）如企业具有商品进出口权，确认其是否符合退税的条件，以及有关退税率、退税额的计算公式等是否适用；获取出口退税申请表，检查加总及会计处理的正确性，并与明细账数额核对无误。 （4）计算应交增值税并确认其已计入应交税费。 4.检查增值税是否正确、及时、足额缴纳。从本年支付的增值税税金的记录中挑选样本，追查至增值税发票，以确认该金额是否正确。 三、营业税金及附加的实质性程序 1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.结合企业有关的纳税申报表，确定被审计单位的纳税范围与税种是否合规。 3.检查营业税金及附加的计算是否正确。 （1）根据应纳营业税的销售额，按规定的适用税率测算本年度应纳营业税税额。 （2）根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定的适用税率测算本年度应纳消费税税额。 （3）根据审定的应税资源产品的课税数量，按规定的适用单位税额测算本年度应纳税资源税税额。 （4）测算城市维护建设税、教育费附加的数额是否正确。 4.将测算各项税费的结果与应交税费相关项目的计缴数核对。 5.确定被审计单位减免税的项目是否真实，手续是否完备。 6.检查营业税金及附加在财务报表中的列报是否恰当。 任务实施 小张负责对上述三个项目进行审计，在对销售费用进行实质性测试过程中实施了下列审计程序： 1.从被审计单位获取销售费用明细表（见表9-11）。 审计说明： (1)核对各明细账户与总账数，结果准确无误； (2)比较本年度与上年度发生额，结果没有发现本年度广告费用大幅度上升，其他费用上升幅度可以接受； (3)比较本年度与上年度销售费用与主营业务收入的比率，结果没有发现异常变动情况； (4)比较本年度与上年度销售费用各明细占销售费用总额的比率，发现差旅费和广告费用支出比例大幅上涨； (5)检查销售费用的分类，结果没有发现异常情况； (6)检查销售费用的金额是否正确记录，结果没有发现异常情况。 2.小张从被审计单位获取应交增值税明细表，通过复核加计发现一笔价款为1 150万元的销售没有记录增值税销项税额，通过与管理层沟通，A公司同意按照注册会计师的要求对应交增值税销项税额做相应的调整。 3.小张从被审计单位获取营业税金及附加明细表，通过复核加计，发现A公司转让专利权的会计处理没有记录营业税金及附加金额，通过与被审计单位管理层的沟通，A公司同意按照注册会计师的要求对营业税金及附加做相应的调整。 4.小张针对自己已经掌握的审计证据编写了A公司“销售费用审定表”、“应缴增值税审定表”和“营业税金及附加审定表”。 审计结论： （1）通过检查、询问等审计程序，并和管理层充分沟通，管理层同意按照注册会计师的要求对2010年度的财务报表做相应的调整； （2）经过调整后，其他列报均真实反映A公司的财务状况。 注意事项 本任务要求熟悉销售与收款循环中各种经济业务的会计处理，能够对企业的销售业务做出准确的分类，并能够正确识别企业在会计处理中出现的各种问题。 * 任务描述 任