《审计实务》课件项目五.pptVIP

【答案及解析】 （1）甲种设备帐卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是帐卡未注销，查明后应注销帐卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是设备出租，但没有记入“出租固定资产”账户，应补记。 （2）乙种设备帐卡相符，实物多出一台，也有可能是该设备已经报废处理，帐卡已注销，但实物仍在使用；也有可能是购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入账，但盘点时作为固定资产； 查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和卡片张；若不符合标准，则不作盘盈，不计入固定资产账簿；也有可能是将租入固定资产误作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。 （3）丙种设备明细帐与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台设备没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。 （4）丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细账多出三台，有可能是该三台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予注销。 （四）检查固定资产的所有权或控制权 【例5-5 】注册会计师小张在2014年2月10日审查东风公司2013年固定资产增加业务过程中，审阅“固定资产”账簿记录时发现2010年11月份有一笔固定资产购进业务，金额是98 920元。抽调相应凭证，进行账证核对。购入该甲设备的原始凭证是一张金额为80 000元的转账支票存根和一张增值税专用发票；安装调试的原始凭证是一张金额为4 000元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为1 320元的转账支票存根。其账务处理如下： 借：在建工程 93 600 贷：银行存款 93 600 借：在建工程 5 320 贷：原材料 4 000 银行存款 1 320 借：固定资产 98 920 贷：在建工程 98 920 由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是他就此事项向会计主管进行了面询，得知该笔5 000元的费用（其中运费4 000元，其他杂费1 000元）被计入11月份的管理费用。其分录如下： 借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000 要求：请分析以上账务处理是否正确，并提出审计处理意见。 【答案及解析】外购固定资产的运杂费和安装费合计5 000元应计入固定资产的成本，而不应计入管理费用；生产用机器设备购进时发生的增值税进项税额可以抵扣。审计调整分录为： 借：固定资产——甲设备 5 000 贷：管理费用 5 000 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600 贷：固定资产——甲设备 13 600 （六）审查本年度减少的固定资产 固定资产的减少包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等方式。账存实亡现象是常见的一中舞弊，其目的是：高估资产、高估利润。因此，固定资产减少的主要目的就在于查明已经减少的固定资产是否已作适当账务处理，其主要审计程序有: （1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 （2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。 （3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。 （4）检查债务重组、非货币性资产交换等转出固定资产会计处理是否正确 在实务中，注册会计师完成了固定资产减少审计后应当编制固定资产减少检查表形成工作底稿。 【例5-6】注册会计师李虹在审阅宏达公司2014年“固定资产”账簿记录过程中，发现6月12日一项业务贷方发生额为10 000元，摘要为“报废固定资产“，对应科目是“累计折旧”和“营业外支出”。从不正确的对应关系中可初步判断此业务有问题，于是调出相关凭证，其会计分录如下： 借：营业外支出——非常损失 8 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产