第八章资产减值(1).ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第二节　资产可收回金额的计量 【例题?单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（　　）。（2010年考题） A.为维持资产正常运转发生的现金流出 B.资产持续使用过程中产生的现金流入 C.未来年度为改良资产发生的现金流出 D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 C * 第二节　资产可收回金额的计量 【答案】C 【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括： （1）为维持资产正常运转发生的现金流出； （2）资产持续使用过程中产生的现金流入； （3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。 * 第二节　资产可收回金额的计量 【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　　）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 ABC * 第二节　资产可收回金额的计量 4.预计资产未来现金流量的方法 （1）传统法 用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。 （2）期望现金流量法 资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。 * 第二节　资产可收回金额的计量 【教材例8-2】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。 * 第二节　资产可收回金额的计量 在这种情况下，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。 第1年的预计现金流量（期望现金流量）：150×30%+100×60%+50×10%=110（万元） 第2年的预计现金流量（期望现金流量）：80×30%+50×60%+20×10%=56（万元） 第3年的预计现金流量（期望现金流量）：20×30%+10×60%+0×10%=12（万元） * 第二节　资产可收回金额的计量 （二）折现率的预计 为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。 企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。 * 第二节　资产可收回金额的计量 （三）资产未来现金流量现值的预计 在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。 * 第二节　资产可收回金额的计量 【教材例8-3】XYZ航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。 * 第二节　资产可收回金额的计量 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。 为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。 * 第二节　资产可收回金额的计量 年份 预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额） 预计未来现金流量 （包括改良的影响金额） 20×1 2 500 20×2 2 460 20×3 2 380 20×4 2 360 20×5 2 390 20×6 2 470 3 290 20×7 2 500 3 280 20×8 2 510 3 300 根据资产减值准则的规定，在20×0年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量。 * 第二节　资产可收回金额的计量 年份 预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额） 20×1 2 500 20×2 2 460 20×3 2 380 20×4 2 360 20×5 2 390 20×6 2 470