第八章采购预付款循环审计.ppt

二、采购与付款循环的控制测试 (1) 观察或询问职责分工的情况。 (2) 检查采购与付款业务的凭证和记录。 (3) 实地观察或询问物资的保管情况。 (4) 检查账簿的对账。 (5) 检查监督检查制度。 三、重新评估重大错报风险 注册会计师完成对采购与付款相关内部控制的测试之后，应对采购与付款循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计重大错报风险水平，以修订实质性程序计划。 第三节 固定资产审计 一、固定资产的审计目标 二、固定资产——账面余额审计 三、固定资产——累计折旧审计 四、固定资产——减值准备审计 一、固定资产审计目标 (1) 确定固定资产是否存在。 (2) 确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。 (3) 确定固定资产的计价方法是否恰当。 (4) 确定固定资产的折旧政策是否恰当。 (5) 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯。 (6) 确定固定资产减值准备的计提是充分、完整，方法是否恰当。 (7) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的记录是否完整。 (8) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的期末余额是否正确。 (9) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的列报是否恰当。 二、固定资产——账面余额实质性测试  1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。 2.分析性测试 目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。 如: (1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题； (2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误； (3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误； (4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性； 3.审查固定资产的增加 主要应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。 固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债等多种增加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。 (1)对于外购固定资产，应检查： 检查计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。 ②对于在建工程转入的固定资产，应检查： 竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当； 检查暂估入账 对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。 ③对于投资者投入的固定资产，应检查： 其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认； 固定资产交接手续是否齐全。 对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证；核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。 4.验证固定资产的所有权 注册会计师应当抽查有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。 固定资产的类型、来源不同，证明其所有权的文件不同。 对外购的机器设备等固定资产，通过审查采购发票、购货合同来确认其所有权； 房地产类固定资产，通过查阅有关的合同、产权证明、财产税单等来确认其所有权； 汽车等运输设备，通过验证有关运营证件等来确认其所有权； 融资租入固定资产，通过验证租赁合同来确认其风险和报酬实质上是否发生转移。 5.审计固定资产的减少 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等方式。 固定资产减少的审计程序主要有: 审查本年度减少的固定资产是否经授权批准； 审查已减少的固定资产是否已做适当的会计处理，是否存在账存实亡的现象； 审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性与准确性，并与银行存款、营业外收支等有关账户相核对。 6.实地观察固定资产 目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。 主要有两种程序： (1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况； (2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固