第八讲流动负债会计(二).ppt

五、股份支付的确认和计量 （1）权益结算的股份支付的确认和计量 换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 换取其他方服务的权益结算的股份支付的确认和计量原则 换取其他方服务，是指企业以自身换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。在某些情况下，这些服务可能难以辨认。但仍会有迹象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支付准则处理 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用 权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。 在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。 同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格的差额。企业对上述内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求： （1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理。即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额； （2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。 （2）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担的公允价值计入相关成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 六、权益工具公允价值的取得 应当以市场价格为基础 股份 对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。 期权 对于授予职工的股票期权，应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值 七、股份支付的处理 （1）授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理 （2）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他非市场条件，企业就应当确认已取得的服务 等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改 可行权条件 等待期是指可行权条件得到满足的期间。 股份支付中通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。 服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件 业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。 但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。 在等待期内每个资产负债表日，企业应当将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 对于权益结算的涉及职工的股份