《高级会计学(第9版)》第2章.pptVIP

* * * * 第二节 债权人的会计处理 三、修改其他债务条件的情形 借：应收账款 [修改其他债务条件后新债权的公允价值，可能是其他科目] 投资收益 [放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额] 坏账准备 [按原计提的坏账准备] 贷：应收账款 [按原账面价值] 【例2-6a】东北重工有限公司20×7年10月31日应收西南电器有限公司货款的账面余额为550000元,其中,50000元为累计未付的利息,票面利率为10%。由于西南电器有限公司财务发生困难,短期内不能支付货款。经双方协商同意,于20×7 年末进行债务重组。东北重工有限公司同意将债务本金减至400000元,债务人重新开出了票据;免去债务人所欠的全部利息;将年利率从10%降至5%,并将债务到期日延长至20×9年12月31日,利息按年支付。东北重工有限公司已将应收票据转入应收账款并计提了50000元的坏账准备。如果西南电器有限公司在20×8年或20×9年中实现盈利,则盈利当年的债务利率按10%计算。债务重组时预计西南电器有限公司在20×8年实现盈利的概率在30%,在20×9年实现盈利的概率在80%。最终西南电器有限公司在20×8年未实现盈利,在20×9年实现盈利。 分析：东北重工有限公司（债权人）的账务处理如下 借：应收票据——债务重组 400 000 投资收益 100 000 坏账准备 50 000 　贷：应收账款 550 000 （1）20×7年 （2）20×8年 借：银行存款 40 000 　贷：财务费用 40 000 借：银行存款 40 000 贷：财务费用 40 000 借：银行存款 400 000 　贷：应收票据——债务重组 400 000 （3）20×9年 第二节 债权人的会计处理 四、以上述方式的组合进行债务重组的情形 1）债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权。 2）然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例,对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配,并以此为基础按照前述资产入账成本的计量规则分别确定各项资产的成本。 3）放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额,应当计入当期损益(投资收益)。 【例2-7a】 汤姆服装有限公司于20×7年1月1日销售给杰瑞商贸有限公司一批产品,含税价格为600000元。按合同约定,杰瑞商贸有限公司应于20×7年3月31日支付货款。由于杰瑞商贸有限公司财务发生困难,短期内不能支付货款。经双方协商同意,杰瑞商贸有限公司支付现金100000元,另外以一批产品偿还债务的一部分,剩下的部分转为汤姆服装有限公司对杰瑞商贸有限公司的投资(投资具有重大影响)。该应收账款的公允价值等于账面价值。 杰瑞商贸有限公司转让的该批产品的成本为280000元,市价为300000元;用于抵债的普通股为20000股,股票每股面值为1元,市价每股为5.5元。杰瑞商贸有限公司没有对转让的产品计提减值准备,汤姆服装有限公司也未对债权计提坏账准备。汤姆服装有限公司和杰瑞商贸有限公司均为增值税一般纳税人,适用的税率为13%。假定不考虑其他相关税费。 应收账款公允价值 600000 元 收到的现金 100000 元 可以抵扣的增值税进项税额 300000×13% = 39000 元 待分配的成本 461000 元 所转让股权 110000/