第八章资产减值.ppt

2）资产组的减值 注意：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。所以有可能涉及二次分摊。 2）资产组的减值 课堂范例：假设A、B、C三项资产组成资产组，账面价值分别为100万元、200万元、200万元，资产组总的可收回金额为300万元，其中资产A单独确定的可收回金额为80万元（公允价值减去处置费用后的净额60万元，未来现金流量现值80万元）。按照比例计算A、B、C负担的减值分别为40万元、80万元、80万元。若按照些金额计提减值，接下页， 2）资产组的减值 课堂范例：接上页，减值后资产A的账面价值为60万元，低于未来现金流量现值，因此能计提的减值金额为20万元（100-80），与按照比例计算的差额20万元只能在资产B、C之间进一步分摊。如果资产A可收回金额为50万元，其他条件不变，则按比例计提减值后的账面价值60万元高于50万元，则这种情况就不涉及二次分摊。 3）总部资产的减值 总部资产的内容和特点 总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是不能单独进行减值测试，因为总部资产的公允价值可能无法取得，其又不能单独产生现金流量，所以可收回金额无法确定，这样就需要和其他资产组或是资产组组合结合在一起进行减值测试。 3）总部资产的减值 总部资产的减值核算 总部资产在分配的时候可以按照合理的、一致的标准进行分配，这个合理的、一致的标准就是按各个资产组的账面价值，但是有些总部资产，各个资产组对其使用的情况是不同的。所以，这种情况下，按照账面价值的比例分摊相对来说就是不合理的、不一致的。 3）总部资产的减值 总部资产的减值核算/可以按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产 （1）首先要计算账面价值的比例，如果下面各个资产组使用年限不一致，那么就要用使用年限对各资产组账面价值进行加权，计算加权账面价值的比例，然后再进行分配。 （2）然后按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理 * 第八章 资产减值 1.资产可能发生减值的认定 2.资产可收回金额的认定及减值损失确定 3.资产组的认定及减值处理 1.资产可能发生减值的认定 掌握资产减值的概念及范围 熟悉资产可能发生减值的迹象 熟悉资产减值的测试 1）资产减值的概念及范围 资产减值的概念 是指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产减值的范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 1）资产减值的概念及范围 资产减值的范围 （3）固定资产； （4）生产性生物资产；是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。 （5）无形资产； （6）商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 1）资产减值的概念及范围 资产减值的范围 说明：本章不涉及下列资产减值的会计处理存货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产等。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。 2）资产减值的迹象 资产减值的判断 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 2）资产减值的迹象 资产减值的判断 （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； （4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 2）资产减值的迹象 资产减值的判断 （5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期； （7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 3）资产减值的测试 必须要减值测试；如企业合并形成的商誉；使用寿命不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形资产。 有迹象才减值测试；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 3）资产减值的测试 有迹象也不减值测试；一种是以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项；另一种是以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不