13-金融企业会计第十三章-损益的核算.ppt

第四节 利润及利润分配的核算 一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。??直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 * 精品课件资料 2019-8-3 （一）营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。 （二）利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 （三）资产损失，是指金融企业按规定提取（或转回）的贷款损失和其他各项资产损失。 （四）扣除资产损失后利润总额，是指利润总额减去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金额。 * 精品课件资料 2019-8-3 （五）所得税，是指金融企业应计入当期损益的所得税费用。 （六）净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。用公式表示如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资净收益 利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出 * 精品课件资料 2019-8-3 扣除资产损失后利润总额=利润总额-各项资产损失 净利润=扣除资产损失后利润总额-所得税 利润集中反映经营活动各方面的效益，是最终的财务成果，是衡量企业经营管理的重要综合指标。经过计算，利润总额如为正数，则表示盈利；如为负数，则表示亏损。 * 精品课件资料 2019-8-3 二、金融企业所得税费用 （一）金融企业所得税的基本概念 金融企业所得税是对我国境内金融，在一定期间内的经营所得和其他所得征收的一种税。 新会计准则从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间差额形成的应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 * 精品课件资料 2019-8-3 （二）金融企业所得税计税依据 金融企业所得税的计税依据为应纳税所得额，应纳税所得额是指纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。应纳所得税额与应纳税所得额的计算公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=每一年度的收入总额-准予扣除项目金额 税前扣除项目是指纳税人发生的与收入有关的成本、费用、税金和损失。 * 精品课件资料 2019-8-3 下列支出不得在税前扣除：资本性支出（须按税法规定分期折旧、摊销或计入有关投资成本）；无形资产受让、开发支出（须按税法规定分期摊销）；因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金及被没收财物；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家允许扣除的公益、救济性的捐赠；各种赞助支出；投资风险准备金及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；税法法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分：与取得收入无关的其他各项支出。 * 精品课件资料 2019-8-3 （三）资产账面价值与计税基础的差异 会计准则、会计制度与税法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致计税基础产生差异，其差异主要有以下两种类型： 1．永久性差异 永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 * 精品课件资料 2019-8-3 现行税法规定需调整的永久性差异主要包括以下方面： （1）纳税人在经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生额扣除。 向非金融机构的借款利息不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。纳税人向银行之外的金融机构借款，其利息支出的扣除，必须限定于中国人民银行所规定的浮动利率之内，超过浮动率的部分在计算应纳税所得额时，不允许扣除。 * 精品课件资料 2019-8-3 （2）纳税人支付给职工的工资，税务机关在计算应纳税所得额时按计税工资办理。 计税工资的具体标准，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况提出，报财政部核定。此处所讲的工资，包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等工资性收入。 （3）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按前项准予扣除的工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。 * 精品课件资料 2019-8-3 （4）纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度应纳税所得额的3%以内准予扣除。 此处讲的公益、救济性质的捐赠，是指纳税人通过非营利的社会团体、国家机关，向教育、卫生和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。上述所说