应收票据贴现的核算.ppt

* 应收票据贴现的核算 第一页，共二十九页。 前置任务 1、什么叫追索权？ 2、票据贴现产生的贴现利息作为什么处理？ 3、带息票据的票面利息作为什么处理？ 4、带追索权和不带追索权的票据贴现时，分别应当以什么看待进行会计的账务处理？ 5、若票据到期，承兑人按期支付款，票据和票据贴现行为在会计上应如何看待？ 6、若票据到期，承兑人无力支付票款，票据和票据贴现行为在会计上应如何看待？ 第二页，共二十九页。 复习： 贴现所得= 票据到期值 － 贴现利息 贴现利息 = 票据到期值 × 贴现率 × 贴现期 贴现期 ＝ 企业已持有票据期限 票据期限 － 第三页，共二十九页。 贴现的核算 应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在法律上负连带责任；另一种是不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。 第四页，共二十九页。 票据追索权 票据追索权又称偿还请求权，是指持票人在 提示承兑或提示付款，而未获承兑或未获付款时，依法向其前手请求偿还票据金额及其他金额的权利。 持票人 贴现银行 贴现 追索 承兑人或提示付款人 再追索 第五页，共二十九页。 票据贴现产生的贴现利息作处理 票据贴现产生的贴现利息作： 增加财务费用处理。即借记财务 费用。 第六页，共二十九页。 带息票据的票面利息的处理 带息票据的票面利息作： 一方面作为冲减财务费用，另一方面作增加应收票据。即借记应收票据，贷记财务费用。 第七页，共二十九页。 带追索权和不带追索权的票据贴现时，分别应当以什么看待进行会计的账务处理？ 1、带追索权的票据贴现时：票据的所有权没有发生转移，会计上作为向贴现银行借款处理。 2、不带追索权的票据贴现时作为：应视同应收债权的出售。 第八页，共二十九页。 若票据到期，承兑人按期支付票款，票据和票据贴现行为在会计上应如何看待？ 票据行为和票据贴现行为：以应收票据的票款归还短期借款。 第九页，共二十九页。 若票据到期，承兑人无力支付票款，票据和票据贴现行为在会计上应如何看待？ 1、票据行为：应收票据转为应收账款。 2、票据贴现行为：以银行存款归还短期借款处理。 第十页，共二十九页。 1.带追索权的票据贴现—商业承兑汇票 带追索权---不带息票据的账务处理 【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。 第十一页，共二十九页。 Step1：计算 到期值=300000（元） 贴现值=300000×5%×4/12=5000（元） 贴现净额=300000－5000=295000（元） Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 　　295000 　　财务费用 　　　5000 　　贷：短期借款　　　 300000 （只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了） 第十二页，共二十九页。 Step3：到期日 票款能够收回： 借：短期借款 300000 贷：应收票据 300000 票款不能收回，负连带责任： 借：短期借款 300000 贷：银行存款 300000 借：应收账款 300000 贷：应收票据 300000 第十三页，共二十九页。 带追索权---带息票据的账务处理 【例3-8】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。 第十四页，共二十九页。 Step1：计算 到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000 贴现息=305000×5%×4/12=5083.33 贴现净额=305000－5083.33=299916.67 Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 　　299916.67 　　财务费用 　　　5083.33 　　贷：短期借款　　　 305000 （只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了） 第十五页，共二十九页。 Step3：每到期末需计提利息（1月31日）： 本期应增加应收票据面值=300000×4%÷12 借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000 依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基本会计处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。 第十六页，共二十九页。 Step4：到期日 票款能够收回 借：短期借款 305000 贷：应收票据 3