审计学（第9版）课件第5章 内部控制与审计抽样.ppt

5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1.3 内部控制的测试 1.内部控制的组成部分及其影响 被审计单位内部控制系统包含人工成分，通常也包含自动化成分，它们会影响交易生成、记录、处理和报告的方式。 人工系统的控制可能包括对交易的批准和复核,编制调节表并对调节项目进行跟进，但可能无法一贯运用。它在以下情形中可能是不适当的：(1)存在大量或重复发生的交易，或者事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正；(2)用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。目前，大多数企业已实现了内部控制的信息化，而信息技术系统中的控制是自动化控制(如嵌入计算机程序的控制)和人工控制的组合。人工控制可能独立于信息技术，也可能利用其生成的信息，或可能只限用于监督信息技术和自动化控制的有效运行或者处理例外事项。 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1.5 内部控制的审计 1.内部控制审计的含义 即会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。建立健全、维护和有效实施内部控制，并评价内部控制的有效性是企业的责任。按照有关要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见,是注册会计师的责任。注册会计师执行内部控制审计工作，应当获取充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证。注册会计师应对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷予以披露。 在开展常规审计之前，适当利用内部控制自我评价结果，有助于提高内部控制审查和评价的效率及效果。因此，内部控制自我评价，可以作为审计机构开展内部控制审计的一项基础工作。 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.1 内部控制 5.2 审计抽样 5.2.1 审计抽样的含义 审计抽样系审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体的一个过程。实际上，抽样的主要目的是通过少量的关键样本来高效获取整体分布的关键信息。在设计审计程序时，审计人员应当确定用以选取测试项目的适当方法,以获取充分、适当的审计证据,实现审计程序的目标。它不同于详细审计，也不完全等同于抽查，且并非适用于所有的审计程序。 1.统计抽样和非统计抽样 按照抽样决策的依据不同，审计抽样可分为统计抽样和非统计抽样。审计人员应当根据具体情况，运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样，以最有效率地获取审计证据。 (1)统计抽样。即审计人员以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。它同时具备以 5.2 审计抽样 5.2 审计抽样 5.2 审计抽样 5.2.2 样本的设计与选取 1.样本的设计 样本的设计系以审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求等所进行的规划工作。审计人员应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性，根据所获取审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况或其他特征，界定误差构成条件和抽样总体，并评估总体的预计误差率或误差额，以便合理设计样本，适当确定样本规模。 具体而言，在设计样本时应综合考虑以下因素：(1)审计目标，尤其是根据具体目标界定“误差”；(2)总体、分层及抽样单位； (3)抽样风险（依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性，其与选取的样本不能代表总体的可能性有关，并且与样本量成反比）和非抽样风险单位； (4)可信赖程度； (5)可容忍误差； (7)预期总体误差。 5.2 审计抽样 5.2.2 样本的设计与选取 2.样本的选取 在实际工作中，审计人员通常选取样本的方法有随机选样、系统选样、随意选样等。 (1)随机选样。即对审计对象总体或子总体的所有项目，按随机规则选取样本，通常可借助于随机数表。 (2)系统选样。即在总体是随机排列的情况下，先计算选样间隔并确定选样起点，后按照间隔顺序地选取样本。亦称等距选样。 (3)随意选样。即通常不考虑金额大小、资料取得的难易程度以及个人偏好等，仅以随意的方式选取样本。显然，随意选样的结果往往缺乏合理性与可靠性。 5.2 审计抽样 5.2.3 样本结果的评价