新一轮税改应以调结构为主.docx

随着十八届三中全会的临近，有关财税改革的话题在舆论和市场中日渐升温。作为下一轮整体改革切入口，财税改革已站上新的起点，尽管改革和政策调整任务非常艰巨，但方向是明确的，加之与各方面的改革相协调配合，新一轮财税改革将会取得更多进展。(证券日报10 月 30 日) 对于新一轮税收制度改革，一些人认为推进诸多税种改革的同时，仍然坚持以结构性减税为主基调。但笔者认为，结构性减税的红利已经大部分释放，今后的税改带来的减税效应将逐渐变窄；税制改革将以调整经济结构和调整税收负担的结构为主，即“双调整”。 首先，说结构性减税红利变窄，是因为释放结构性减税的最大制度改革就是“营改增”。但是从税收本身规律和特点来看，增值税的征税方式是链条式管理，环环相扣抵扣、呈现封 闭性特征。这一征管方式决定了一个企业或者行业缴纳的增值税税收，取决于这个行业整个 产业链上税负的缴纳，比如一个企业购进原材料支付成本 100 元和增值税 17 元，这个产品经过加工之后增值，销售价格 180 元，应缴纳增值税 30.6 元，另外，这个产品加工过程中支付运输、设计、信息通信等费用 60 元，支付各项增值税 8 元(各行业税负不同)，这个企业到税务局应该申报缴纳增值税 30.6-17-8=5.6(元)。在这一案例中，如果没有进行“营改增”，那么这个企业运输等费用负担的营业税是不能抵扣的，因此税负增加 8 元。“营改增” 之后，这一企业能够抵扣从而减轻税负，但这一企业税负减轻必须建立在运输、设计、信息 通信行业实际缴纳增值税的基础上。 “营改增”是否真正减税，不仅要看企业的抵扣情况，还要看整个产业链税负变动的情 况。比如拿信息通讯业来说，在征收营业税的时候，采取 3%的税率按照销售额征税，不进行抵扣。如果改征增值税之后，按照增值税征管方式进行抵扣差额征税，税负变化情况怎样 呢？据新华网报道，三大运营商即中国移动[微博]、中国联通[微博](3.39, -0.02,-0.59%)、中国电信[微博]，去年年底开始进行了内部测算，如果按照11%的税率进行改革的话，都会 产生税负增加的情况，在没有任何优惠时，对净利最大的负面影响可能会达到 5%。电信在整个“营改增”过程中并不是唯一税负上升的行业。随着“营改增”的全部展开，建筑业、餐饮业、住宿业、旅游业等 11 个营业税税目行业将会全部纳入。在大部分生活性服务行业中，其主要成本是人力资源，而非材料等动产和不动产。人力资源成本目前并没有单独纳入 营业税的征税范围。因此在“营改增”之后，相关企业也无法取得增值税票进行抵扣，使得以人力资源为主要成本的生活性服务业税负将会增加。 另外，在征收营业税的时候，很多行业由于以全部营业额为征税对象，因此为了减轻企 业实际税负，很多企业并不积极索取产业链上游企业的发票，导致法定税负与实际税负存在 差异。如果“营改增”之后，所有货物和劳务企业都征收增值税，凭增值税发票抵扣税款， 那么企业就会积极索取产业链上的发票以降低自己的税负，这样从整个社会和产业链上看， 法定税负和实际税负之间的差距会越来越小。实际税负与法定税负差距变小，从整个社会来 说，在法定税负不变的情况下，整体税收是增长而非下降，这就导致可能与公众的减税期待 产生差距。 在减税改革方面，目前还有一个税种就是个人所得税。不过，个人所得税由于税收总量较小，减税空间并不很大。在减税方面，国家能够做到的就是税收优惠措施，比如起征点(增值税和营业税)的提高、免征额的增加和针对部分行业和特定产品的减免税等。但是这些只能说是零星的减税，并不是税制改革层面的减税，并不是普惠性的减免税。 其次，尽管新一轮税制改革可能在减税方面大幅收窄，但是能够促进经济结构调整和税收负担结构的调整，如果做到这一点，将对经济社会发展和税收公平的法治环境建设具有重要的推动作用，其意义大于单纯的减税效应。 在促进经济结构调整方面，除了目前推进的“营改增”改革减少重复征税，促进服务业 公平竞争和发展之外，新一轮税制改革将可能在以消费税、资源税为主的绿色税制建设方面 有实质性进展。根据目前透露的信息，消费税改革将对课征消费税的 14 个特定消费品重新进行调整划分，将真正意义上的奢侈品和消耗资源的消费品列入消费品征税，并且采取差别 的比例税率。另外，资源税改革也是新一轮税制改革的重要内容，而且随着雾霾天气等的日 益严峻，资源税改革的紧迫性在增强。资源税改革就是将目前从量定额改为从价定率的征管， 并将煤炭和其他资源纳入资源税征税范畴。消费税和资源税改革推进，将会促进经济社会资 源的节约和环境保护，对于经济结构调整意义重大。 在调整税收负担方面，新一轮税制改革坚持降低间接税比重，提高直接税比重。降低间接税比重，就是降低普通老百姓的税负，因为间接税税负由消费大量日常消费品的普通老百 姓承担。在直接税