吸收成本法、变动成本法以及联产品与副产品成本法R2q.doc

2020 CMA Part1 精讲强化班 会计学堂出品 PAGE 1会计学堂 PAGE 1 吸纳（完全）成本法和变动（直接）成本法 一、吸纳成本法（完全成本法）： 存货成本吸收了全部制造成本，既包括变动制造（间接）成本也包括固定制造（间接）成本（厂房折旧等费用）。 二、变动成本法： 存货成本中仅包含变动制造（间接）成本。 【问题】说明吸纳成本法与变动成本法对以下各类成本的处理有何不同： a.直接材料 b.直接人工 c.变动间接费用 d.固定间接费用 e.变动销售和管理费用 f.固定销售和管理费用 【答案】 a.直接材料：均将其作为存货成本。 b.直接人工：均将其作为存货成本。 c.变动间接费用：均将其作为存货成本。 d.固定间接费用：吸收成本法下将其作为存货成本；变动成本法下将其费用化。 e.变动销售和管理费用：均将其费用化。 f.固定销售和管理费用：均将其费用化。 【总结】 吸纳成本法与变动成本法唯一的区别就是：固定间接费用是否包含在存货成本中！ 【案例1】 Zavod公司初始营业（无期初产品），生产100个产品，其单位变动成本为$45；固定间接成本为$3 000； 该公司销售80个产品（亦即销售了80%的产品），每个售价$100，且发生变动期间费用$200和固定期间费用$600。 （期末存货数量=0+100-80=20个（留存20%产品）） 【案例2】Zavod公司初始营业（无期初产品），生产200个产品，其单位变动成本为$45；固定间接成本为$3 000； 该公司销售80个产品（亦即销售了40%的产品），每个售价$100，且发生变动期间费用$200和固定期间费用$600。 （期末存货数量=0+200-80=120个（留存60%产品）） 【单选题】某公司去年生产500件，出售480件，和当初预算一致。没有期初、期末在产品存货，也没有期初产成品存货。预算的固定成本和实际发生额相等。所有的变动制造成本只受产量影响，所有的变动销售费用只受销量影响。预算的单价和成本数据如下： 若采用变动成本法，则公司去年的营业利润是多少？（ ） A.$11 280 B.$14 200 C.$11 080 D.$15 300 【答案】C 【解析】选项C正确。因为预算的固定成本和实际发生额相等，所以实际固定制造费用= $10×500= $5 000。变动成本法下营业利润=480×（$200-$60-$40-$20-$24)- $1O×500-$7 200-$3 600 =$11 080. 两种方法的优缺点： 吸纳成本法（外部报表适用）： 优点：符合US GAAP和税法要求（之所以准则用此方法，因为在理论上，所有生产成本应视为产品成本，与成品库存相关联，并作为资产进行列示，直至其售出。固定制造费用是一个必要的生产成本，因此需要作为存货的成本。） 缺点： 1.管理者可以通过操纵存货来操纵利润（由于吸纳成本法下，存货吸纳了固定成本，则：即便存货没有卖出，存货中吸纳的固定成本也就没有费用化，使得当期费用较少，利润升高，亦即管理层即便不卖出存货也能达到利润升高的目的，但这对公司不利；） 2.管理者可能选择固定制造费用高的产品来生产，而不考虑企业利益（因为吸纳越多固定制造成本，亦即被分摊到越多的固定制造成本，当这些产品没有出售时，其固定制造成本也就没有形成费用，使得利润提升，但这并不一定对公司有利） 两种方法的优缺点： 变动成本法（内部报告适用，方便内部管理）： 优点： 1.避免管理层为单纯追求高利而润操纵产品/存货（因为存货没有吸纳固定制造成本了） 2.使管理层关注可控制的成本和领域 3.基于边际贡献的分析可以帮助企业内部决策（边际贡献与可控制的成本关系更大，所以有利于内部决策） 缺点： 不符合US GAAP和税法要求（因为没有考虑固定成本） 【单选题】如果一家制造公司采用变动成本法计算存货成本，则下列各项成本中哪些项目应该计入存货成本？（ ） A.只包括原材料和直接人工成本 B.只包括原材料，直接人工和变动、固定制造费用 C.只包括原材料，直接人工和变动制造费用以及变动销售和管理费用 D.只包括原材料，直接人工和变动制造费用 【答案】D 【解析】选项A不正确。应该包括变动制造费用。 选项B不正确。不包括固定制造费用。 选项C不正确。不包括变动销售和管理费用。选项D正确。采用变动成本法时，存货成本包括原材料、直接人工和变动制造费用。 【单选题】Jones税务公司有三家分部：法规部、税务筹划部和财务咨询部。基于下面列出的各分部的资料，采用哪一个分配基础来分配公司的共同费用对财务咨询部最有利？（ ） A.收入 B.贡献毛益