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会计理论体系逻辑出发点的综合评述会计毕业论文 理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程，是将最简 单、最普通的、内容比拟贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发 点，然后，使这些最一般的定义和原理在整个表达过程中不断深化 和丰富，同时又以越来越具体的内容加以充实，直到这门科学的研 究对象得到完整的阐述为止。理论建构的关键是逻辑出发点确实 定，确定了逻辑出发点，便开始了以逻辑为中介、抽象范畴对立同 一的辩证运动过程。这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程，表 现为后一个概念是前一个概念的综合和开展，是在前一个范畴规定 的根底上，再补充上新的规定，因而是一个丰富化、全面化的过 程，是一个比一个范畴更具体的过程。 逻辑出发点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最根源 性的抽象范畴。它能推动实践和理论研究的开展，具有结构的张力 的推衍的能力。它对该学科其它理论要素的建立和开展，以及整个 理论体系的构建起着决定性作用。而作为会计理论体系构建的逻辑 的出发点应该具备的条件是：（1）逻辑出发点必须具有可知性； （2）逻辑出发点必须能够联系会计理论与会计实践；（3）逻辑出 发点必须能够连接会计系统和会计环境；（4）逻辑出发点能够推理 论证其他理论范畴。 文献回忆 会计理论体系的逻辑出发点的理论是会计界在现代会计理论体 系题目上讨论最多、争议比拟大的热门和难点，存在诸多观点，至 今未达成共叫。主要观点有以下几种：会计假设出发点论、会计目 标出发点论、会计本质出发点论、会计对象出发点论、会计职能出 发点论、会计目的出发点论、会计动因出发点论、会计环境出发点 论、会计环境与会计目标相结合出发点论。 （一）会计假设出发点论 它以为会计研究只有以会计假设为出发点，现代会计理论体系 才具有逻辑严密性和客观性，会计实务才能在一定的标准下得以展 开。其逻辑体系是会计假设、会计原那么、会计程度、会计方法、 会计要素、财务报告。至今比拟同一的会计假设是会计主体假设、 持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。 张昌仁提出，会计假设是以大量会计事实和惯例为根底所做出 的公正推断，是标准会计理论研究的出发点和根底。会计假设尽管 在现代会计理论体系占有十分重要的地位，是现代会计理论体系的 条件条件和制约因素。而丁庭选以为：会计假设并不是最根源的范 畴，同会计假设不能自然而然地推导出所有的会计准那么；以此为 逻辑出发点，现代会计理论体系，其内部缺乏严格的逻辑关系，并 不能构成一个逻辑严密、内容完整的理论框架体系。会计假设不能 作为现代会计的逻辑出发点，而只能作为条件概念。从70年代那时 候开始，西方会计理论的研究出发点开始转向会计目标。 （二）会计目标出发点论 会计目标是会计所要到达的境地。在美国会计学会制定的《根 本会计理论说明书》中列出了四大会计目标：（1）对有限资源使用 作出决策，包括识别重要的决策领域，并确定目标方向；（2）有效 地治理的控制资源；（3）记录与报告资源的受托责任；（4）有利 于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会计目标、会计假设、 会计要素、会计准那么、会计实务。我国从80年代以来就开始对会 计目标出发点论进行了广泛的讨论。我国也有一些学者以为，以会 计目标为出发点也有一定的缺乏，有很大的主观性，目标是一种假 定，目前无法加以证实，缺乏客观依据。也有这样的题目：是针对 现代财务会计理论体系而提出的，而现代财务会计理论体系不一定 适用于整个现代会计理论体系的逻辑出发点。王海龙、宁玉臣指 出，西方目标出发点论是信息系统理论体系，夸大财务会计报告的 目标是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原 那么为核心的会计理论体系；而现阶段我国会计目标出发点论可以 说是经济效益理论体系，把进步经济效益和社会效益作为会计目 标。 （三）会计本质出发点论 该观点以为：会计本质对其他会计理论要素的建立和开展以及 整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会 计性质、职能和目标、会计假设和会计原那么、会计方法体系等。 张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑出发点的。他以为， 在会计学上，会计理论研究所提示的终极成果，是关于会计实践的 根本性质，即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国，并 在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者以为：这种 观点的提出是建立在对我国会计实践研究的根底上，不是建立在对 西方会计理论鉴戒的根底上；会计本质只是会计理论的研究条件，