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改进我国总预算会计核算基础的思考(经济财会论文资料)
文档信息
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目录
TOC \o 1-9 \h \z \u 目录 1
正文 1
文1:改进我国总预算会计核算基础的思考 1
五、结论 7
文2:关于我国预算会计核算基础的思考 7
一、前言 7
二,国际惯例与改革模式 7
三、我国预算会计核算基础历史回顾与现状分析 11
四、我国权责发生制改革模式探讨 16
参考文摘引言: 19
原创性声明(模板) 19
文章致谢(模板) 20
正文
改进我国总预算会计核算基础的思考(经济财会论文资料)
文1:改进我国总预算会计核算基础的思考
总预算会计是我国预算会计体系的主要组成部分,是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。总预算会计的职责主要是进行会计核算、反映预算执行、实行会计监督、参与预算管理和合理调度资金。我国的总预算会计目前执行的是财政部发布并于1998 年1 月1 日起正式实施的《财政总预算会计制度》。这套制度在反映每期的财务收支活动、加强我国公共财政资金管理等方面发挥了重要作用,但是,在进入二十一世纪以后,我国的政治、经济环境又发生许多新的变化,尤其是公共财政体制的改革、政府职能的转换、政府监督的加强等,使得这套制度逐渐暴露出许多问题。因此,如何摆脱制度的束缚、与时俱进地对总预算会计进行改革和创新成了近几年我国会计研究领域中的重大课题。笔者拟从会计核算基础角度出发,通过对目前总预算会计采用收付实现制所带来的主要问题的揭示和对国际上存在的其他核算基础的介绍和评价,提出对近期我国总预算会计核算基础改革的建议。
一、目前的总预算会计确认基础及其弊端现行的《财政总预算会计制度》规定:“总预算会计以收付实现制为基础”。客观地说,采用该种做法存在着一定的合理性,因为它具有符合预算习惯、会计处理简单、直接反映在库资金等优点。然而,随着近些年来我国财政管理体制改革的进一步深化“, 部门预算编制”、“国库单一账户”、“政府集中采购”等制度的推行取得了巨大的进展,这使得总预算会计的环境发生了巨大的变化,继续采取收付实现制的核算基础已暴露出以下主要弊端:
———会计信息的滞后性。采用收付实现制,总预算会计在财政资金收付行为实际发生后才确认和计量交易,对当期已经发生但尚未完成支付的财政事项无法及时反映,如政府发行中长期国债、社会保障基金缺口、政府为企业贷款提供担保以及地方政府欠发工资等。
———会计信息的不全面性。采用收付实现制,总预算会计着重反映的是体现预算执行情况和结果的资金流入与流出,对各级政府通过财政直接或间接安排的公共基础设施投入、国有企业投资、参股等行为所形成的资产和投资权益无法进行反映。
———会计信息的不准确性。采用收付实现制不利于一些特殊财政事项的处理,会造成会计信息不实。比如各级财政部门在预算执行过程中经常会遇到预算已经安排、但由于各种原因当年无法支出的情况,目前所采用的“按时结转支出”的办法导致了当年结余的虚增。
二、其他可供选择的方案根据国际会计师联合会( IFAC) 在1998 年发布的《政府财务报告指南》,可供各国政府改进其会计与报告系统的确认基础主要有四种。除了上文述及的收付实现制以外,还包括权责发生制、修正的收付实现制和修正的权责发生制。
权责发生制是指在交易和事项发生时(并不是在现金或其等价物收到或支付时) 确认其影响,并且要将其计入与之相关联的会计期间,并在该期间的财务报表中予以报告。
修正的收付实现制是收付实现制的一种变体,即以某种方式对某些交易或事项采用非现金基础确认与报告,它通常有两种表现形式:附加期模式和附加披露模式。附加期模式是指在规定的追加期间(通常是30 天或以下) 对源于前一会计期间的现金收付,仍确认为前一会计期间的现金收支;附加披露模式是指在采用收付实现制的基础上,对于通常在权责发生制下确认的一些项目,提供附加的信息披露。
修正的权责实现制是权责实现制的一种变体,最常见的表现形式是对采用权责发生制的交易或事项的范围做出规定,规定范围内的情形采用权责发生制,其他情形采用收付实现制。
三、对备选方案的评价(一) 权责发生制要求苛刻,总预算会计采用该种核算基础条件尚未成熟尽管权责发生制具备其他核算基础无法比拟的优越性,但是从总体上看我国总预算会计目前尚不具备实施条件:
首先是制度建设不完善。权责发生制的实施需要一个健全的法律环境,它不仅需要有系统完善的财政、预算、合同、投资和完整的部门组
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