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2019年中级会计职称考试辅导 中级会计实务(第十九章)
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第十九章 财务报告
其他题型略 四、计算分析题 1.甲公司持有乙公司80%的股权,甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。2018年、2019年有关内部交易资料如下: 资料一:2018年,乙公司向甲公司销售A产品100台,每台不含税(下同)售价7.5万元,增值税税率为13%,每台成本为4.5万元,未计提存货跌价准备,货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备10万元。 资料二:2019年,甲公司对外售出上述A产品30台,其余部分形成期末存货。乙公司年末仍未收到货款,本年未计提坏账准备。 要求: 编制甲公司2018年、2019年编制合并财务报表时对内部购销存货的抵销分录,以及内部债权债务的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)
『答案』 甲公司2018年、2019年合并财务报表相关抵销分录见下表。 甲公司2018年、2019年合并财务报表相关抵销分录
(1)2018年
(2)2019年
①内部产品交易的抵销处理:
①内部产品交易的抵销处理:
借:营业收入 (100×7.5)750 贷:营业成本 750
借:营业成本 [60×(7.5-4.5)]180 贷:存货 180 借:少数股东权益 (180×20%×75%)27 贷:少数股东损益 27
借:未分配利润——年初 180 贷:营业成本 180 借:少数股东权益 27 贷:未分配利润——年初 27 借:少数股东损益 27 贷:少数股东权益 27
借:营业成本 90 贷:存货 [(100-40-30)×(7.5-4.5)]90 借:少数股东权益 13.5 贷:少数股东损益 (90×20%×75%]13.5
②递延所得税资产的抵销处理:
②递延所得税资产的抵销处理:
借:递延所得税资产 45 贷:所得税费用 (180×25%)45
借:递延所得税资产 45 贷:未分配利润——年初 45
—
借:所得税费用 (45-90×25%)22.5 贷:递延所得税资产 22.5
③内部债权债务的抵销分录:
③内部债权债务的抵销分录:
借:应付票据及应付账款 (750×1.13)847.5 贷:应收票据及应收账款 847.5 借:应收票据及应收账款——坏账准备 10 贷:信用减值损失 10 借:所得税费用 (10×25%)2.5 贷:递延所得税资产 2.5 借:少数股东损益 (10×20%×75%)1.5 贷:少数股东权益 1.5
借:应付票据及应付账款 847.5 贷:应收票据及应收账款 847.5 借:应收票据及应收账款——坏账准备 10 贷:未分配利润——年初 10 借:未分配利润——年初 2.5 贷:递延所得税资产 2.5 借:未分配利润——年初 1.5 贷:少数股东权益 1.5
2.A公司拥有B公司70%的股权,能对其施加控制,A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的所得税税率均为25%,适用的增值税税率为13%。 资料一:2×17年6月30日,B公司以含税价10 170万元将其生产的产品销售给A公司,其成本为7 500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算,并支付安装费用70万元,当日安装完毕达到预定可使用状态,交付使用后按9 070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。 资料二:A公司对该固定资产按5年计提折旧,预计净残值为零,采用年限平
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