（高职）长期股权投资课件.pptx

;长期股权投资会计处理与税务处理中的差异分析;;;3.核算不同：;;;成本法初始成本：;如果购买价格5.1 元中含有B 企业已经宣告发放但尚未支付的0.1 元股利的处理 举例：A 企业在2016 年 2 月 15 日购买B 企业的股票，B 企业已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股0.1 元，以 2 月28 日股东名册为准。 0.1 元股利是B 企业2015年赚取的收益，所以B 企业将这部分股利加入到A 企业的购买价格里。0.1 元的股利A 企业不能作为初始投资 成本，应作为应收股利处理。;;权益法;;（2）A 如果投资了35 万元 借：长期股权投资 35 贷：银行存款 35 （大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本） （3）A 如果投资了25 万元 借：长期股权投资 25 贷：银行存款 25 借：长期股权投资 5 贷：营业外收入 5;;;;一、长期股权投资初始计量会计处理;（一）企业合并形成的长期股权投资;1.同一控制下的企业合并 支付现??、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账面价值的份额) 贷：负债 （承担债务账面价值） 资产 （投出资产账面价值） 资本公积—资本溢价或股本溢价 （差额，在借方） ;;;;1.同一控制下的企业合并 以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 ;;1.同一控制下的企业合并 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 借：管理费用 （审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 ;2.非同一控制下的企业合并 （1）支付现金 （2） 转让非现金资产 （3）承担债务方式 （4）发行权益性证券 初始投资成本：付出资产的公允价值 ;2.非同一控制下的企业合并 ①如果是以无形资产：　　借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）　　　　累计摊销　　　　无形资产减值准备　　　　贷：无形资产（账面原额）　　　　　　应交税费——应交增值税　　　　　　资产处置损益　　 ;2019年5月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一处土地为对价，自丙公司手中取得乙公司80%的股权。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。 ;2.非同一控制下的企业合并 ②如果是以固定资产借：固定资产清理 累计折旧　　 固定资产减值准备　 贷：固定资产借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税销项）　贷：固定资产清理　　　应交税费—应交增值税（销）　　借：固定资产清理　　　　贷：资产处置损益　 或　　借：资产处置损益　　　　贷：固定资产清理 ;2.非同一控制下的企业合并 ③如果是以存货：　　 借：长期股权投资　　贷：主营业务收入　　 应交税费－－应交增值税（销项税额）　　借：主营业务成本 贷：库存商品　　　 ;2019年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为13%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。 ; 2.非同一控制下的企业合并 ③如果是以权益性证券： 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）　　　　贷：股本（按股票面值入账）　　　　　　资本公积――股本溢价（倒挤）　　在另付发行费用时：　　 借：资本公积――股本溢价　　　　 贷：银行存款;1.以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本：购买价款+直接相关的费用+税金+其他必要支出 一般分录如下：　　借：长期股权投资――某公司　　　（应收股利）　　　　贷：银行存款;2.以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本：公允价值 借：长期股权投资－－某公司　　　　贷：股本　　　　　　资本公积－－股本溢价;3.投资者投入的长期股权投资： 初始投资成本：合同、公允价值 　　借：长期股权投资－第三方公司（合同或协议价）　　　　贷：实收资本（形成的资本额）－投入方　　　　　　资本公积－资本溢价（倒挤）;4.其他;;项目;（一）企业合并形成的长期股权投资 （不考虑中介费用）;;二、长