（高职）视同销售收入课件.pptx

;;一、视同销售在增值税上的相关规定 二、视同销售在所得税上的相关规定 三、?视同销售业务的会计处理与纳税处理分析; （1）将货物交付他人代销；　（2）销售代销货物；　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　 （4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；　（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；　（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 ;“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产。 根据《营业税改征增值税试点实施办法h 财税(2016)36 号)第十四条的规定，下列情 形视同销售服务、无形资产或者不动产: (1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以 社会公众为对象除外。 (2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事 业或者以社会公众为对象的除外。 ;根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 　　新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。; 三、?视同销售业务会计处理与纳税处理;　　企业将货物用于职工福利或个人消费，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于职工福利或个人消费的，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。;1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于职工福利等的处理　　这种情况企业应按货物的公允价值确认收入，计算增值税的销项税额。　　借：应付职工薪酬　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　同时，结转成本：　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品;2. 企业将外购的货物用于职工福利等的处理　　在会计和所得税的处理上与上面是一致的，即按公允价值确认收入，同时所得税上视同销售缴纳所得税，但是在增值税上，由于货物没有增值，应将外购货物已抵扣的进项税额转出。　　借：应付职工薪酬　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　同时，结转成本：　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品;  （二）将货物用于对外捐赠 企业将货物用于对外捐赠，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；同时按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理；  在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。下面以案例来分析。　　;;;（三）将自产产品对外投资 在增值税上，以货物对外投资与进行非货币性资产交换都要以其公允价值计算销项税额，而不论该货物是自产的（或委托加工收回的）还是外购的。 所得税：会计上：;例：A企业将自产的产品对外投资，市价1 000 000 元，成本价600 000 元。　　1. 如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则会计上处理为：　　借：长期股权投资1 130 000　　　　贷：主营业务收入 1 000 000　　　　　　应交税费—— 应交增值税（ 销项税额） 130 000　　同时：　　借：主营业务成本 600 000　　　　贷：库存商品 600 000　　;2. 如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，则会计处理为：借: 长期股权投资 730 000　贷：库存商品 600 000　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000　　这种情形与税收处理产生差异，需纳税调整，在视同销售收入项目填列视同销售收入1 000 000元，在视同销售成本项目填列视同销售成本600 000 元。;