第二章债务重组会计.pptx

专业核心课程 高级财务会计 王则斌 教授 博士 本课程的前修课程： 基础会计学 中级财务会计本课程讲授的内容： 1、非货币性资产交换会计 2、债务重组会计 3、所得税会计（重点） 4、外币折算会计 5、会计政策、会计估计变更合差错更正（重点） 6、资产负债表日后事项（重点） 7、企业合并会计 8、合并会计报表（重点、难点） 关于教材及参考资料： 《高级财务会计》 傅荣 孙国光 清华大学出版社 《高级财务会计》 陈留平 江苏大学出版社 《高级财务会计学》 余国杰 白华 清华大学出版社 《会计》CPA教材（2015年） 中国注册会计师协会 中国财政经济出版社第二章 债务重组债务重组概述债务重组的确认、计量及会计处理（重点）债务重组的列报与披露（阅读） 依据：《企业会计准则第12号---债务重组》苏州大学商学院一、债务重组概述 （一）概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 “债务重组” “债权重组”苏州大学商学院理解债务重组概念的两个关键问题 （1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 （2）债务重组的结果是债权人作出了让步（金额上的让步）。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。苏州大学商学院 （二）债务重组的方式 （1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 （2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 （3）修改其他债务条件（延期还款），包括减少债务本金、减少债务利息等。 （4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。苏州大学商学院注意： 债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，均不属于债务重组。苏州大学商学院 （三）债务重组完成时点 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况： （1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。 （2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。 （3）修改其他债务条件（延期还款）：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。苏州大学商学院二、债务重组的确认、计量及会计处理（重要） （一）现金清偿债务 规则： （1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。苏州大学商学院 【例1】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2014年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。 ①甲公司（债务人）会计处理 借：应付账款——乙公司 50 贷：银行存款 40 营业外收入——债务重组利得 10 ②乙公司（债权人）会计处理 借：银行存款 40 坏账准备 5 营业外支出——债务重组损失 5 贷：应收账款——甲公司 50 问题：如乙公司已提坏账准备15万？ 苏州大学商学院 （二）以非现金资产清偿债务 规则： （1）对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额（即债务重组利得），确认为债务重组利得计入营业外收入。 非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额应分别下列情况进行处理： ①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。 ② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的