增值税纳税筹划.方案课件.pptx

税务会计 增值税纳税筹划 增值税 一.定义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 二.纳税人 根据增值税暂行条例的规定，在我国境 内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 三.征税范围 增值税征税范围包括在我国境内销售或进口货物以及提供加工，修理修配劳务。 2022-8-15 1 购入固定资产时间选择的纳税筹划 2 纳税人身份确定的纳税筹划 3 是否分别核算的纳税筹划 4 混合销售的纳税筹划 5 对企业促销方式的纳税筹划 4 （一）购入资产时间选择的纳税筹划 1.税法依据 从2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备所含的增值税进项税额，未抵扣完的部分可以结转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不包括在可以抵扣的范围之内。 2.筹划思路 由于新购进机器设备所包含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间，以尽量晚缴增值税，获得货币时间价值的好处。 5 案例分析1 甲企业增值税的纳税期限为1个月。2009年4月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。2009年5月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。其纳税筹划方案如下： 方案一：2009年5月购进设备 2009年4月应纳增值税=100－83＝17（万元） 2009年5月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17（万元）。本月不缴增值税，17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。 方案二：2009年4月购进设备 2009年4月应纳增值税＝100－83－100×17%＝0（万元） 2009年5月应纳增值税＝100－100＝0（万元） 由此可见，2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元（17－0），虽然方案二在2009年4月就支出了117万元（100+100×17%）购进设备，比方案一早支出了1个月，但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。 6 （二）纳税人身份确定的纳税筹划 1.税法依据 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠货物，税率为13%。增值税小规模纳税人征收率为3%。 2.筹划思路 小规模纳税人 一般纳税人 将不能抵扣的增值税计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用;销售价格相对较低 可以开具增值税专用发票，转嫁13%—17%的增值税；企业竞争力较强 7 案例分析2—1 光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销售货物适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。     解析：     该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。     企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大化目标的实现。 案例分析2—1 2022-8-15 无差别平衡点增值率 不含税：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率 含税：含税销售额/（1+增值税率）X增值率X增值税税率=含税销售额/（1+征收率）X征收率 二者税负相等时 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 不含税平衡点的增值率 含税平衡点的增值率 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 25.32% 表1