A113讲 （PPP）项目合同的会计处理（1）.docxVIP

六、社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）工程合同的会计处理一（和社年新增） （-）PPP工程合同的特征和条件 PPP工程合同是指社会资本方与政府方依法依规就PPP工程合作所订立的合同。PPP工程合同应满足“双特征” 和“双控制”。 1.本 1.本局部规定的PPP工程合同应当同时具有以下两个特征（双特征，同时满足）: （1）社会资本方在合同约定的运飘间内代表政府方使用PPP工程资产提供公共产品和服务；（获取了工程资产使用权） （2）社会资本方在合同约定的期间内就睡供的公共产品和月艮务获得补偿. （获取了运营收益补偿权） 社会资本方是指与政府方签订PPP工程合同的社会资本或工程公司； 政庖方是指政府授权或指定的PPP工程实施机构； 工程包是指ppp工程合同中确定的用来提供公共产品和服务的资产，如自来水管道及配套设施、天然气 管道及配套设施或高速公路。 2.本局部规定的ppp工程合同还应当同时符合以下两个条件（双控制，同时满足）: （1）政麻造制或管制社会资本方使用PPP工程资产必麒供的公共 产品和月够的类型、对象和价格；（拥有工程运营的决定权）（2） PPP工程合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形西 制PPP工程资产的重大剩余权益。（拥有更楝余收费控制权） 对于运营期占工程资产全部使用寿命的PPP工程合同,即使工程合同结束时工程资产不存在重大剩余权益,如 果该工程合同符合前述“双控制”条件中的第（1）项，那么仍然适用本局部规定。 除上述情况外，不同时符合“双特征”和“双控制”的PPP工程合同，社会资本方应当根据其业务性质按照其 他有关规定进行会计处理。 双特征匚＞拥有工程运营的控制权搬制 双特征匚＞ 拥有工程运营的控制权 搬制* 拥有重大剩余 制权 3. PPP工程合同和一般收入合同的差异 （1）社会资本方（一般为企业）是与政府方签订PPP工程合同，在合同约定的运营期间，由社会资本方代表政 府方使用PPP工程资产向公众提供公共产品和服务，并获得补偿，这使得社会资本方的的可能既有政府，也有公 共产品和服务的使用者; （2）在上述“双控制”条件下，PPP工程资产实质上由政府方控制,而非社会资本方，社会资本方仅是在合同 运营期间使用PPP工程资产提供公共产品和服务，不像一般企业通过使用自己控制的资产生产销售产品或提供服务; （3）社会资本方获得的补偿存在不同模式,如特许经营权或可确定的现金金额。 这些差异使得社会资本方在确认和计量收入与相关资产时存在特殊的考虑,并涉及多项会计准那么的相关规定。 PPP工程“三模式” 是否能覆盖建造期间确认的收入？ （二）相关会计处理 .建造服务期间 社会资本方提供建造服务（含建设或改扩建）或发包给其他方等，应当确定其身份是主要责任人还是代理人, 并进行会计处理，确认合同资产（注：PPP工程不使用“合同结算”科目）。如果社会资本方根据PPP工程合同约 定，提供型项服务（如既提供PPP工程资产建造服务，又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当识别合同中 的单项履约义务,将交易价格按照各项履约义务单独售价的相比照例分摊至各项履约义务。 关于借款费用： 在PPP工程资产的建造过程中发生的借款费用，社会资本方应当按照借款费用的规定进行会计处理。对于下述 确认为无形资产的局部,社会资本方在相关借款费用满足资本化条件时,应当将其予以资本化,计入“PPP借款支 出”科目，并在PPP工程资产到达预定可使用状态时,结转至无形资产。除上述情形以外的其他借款费用，社会资 本方均应予以费用化,计入财务费用。 .工程运营期间 模式一：无形资产模式 PPP工程资产到达预定可使用状态后,社会资本方应当按照收入的规定确认与运营服务相关的收入。同时，社会资 会资本方不应当将PPP工程资产确认为 会资本方不应当将PPP工程资产确认为定资产。社会资本方根据PPP工程合同约定，在工程运营期间，有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的,该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当在PPP 工程资产到达预定可使用状态时，将相关PPP工程资产的对价金额或确认的 会资本方不应当将PPP工程资产确认为 账务处理： .建造期间（1） （1）确认建造服务收入和本钱 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：合同履约本钱 贷：原材料.应付职诩酬等 借：主营业务本钱 贷：合同履约本钱 （1）确认建造服务收入和本钱 （1）确认建造服务收入和本钱 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：合同履约本钱 贷：原材料.应付职诩酬等 借：主营业务本钱 贷：合同履约本钱 （2）确认资本化的借款费用 借：PPP借款支出 贷：短期借款/长期借款 （3）在PPP工程资产到达预定可使 用状态时 借：无形资产 贷：合同资产 PPP借款支出 账务处理： .运营期间