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跨境业务常见涉税风险点 部分跨国企业下属子公司存在政策理解较为片面，“想 当然”进行跨境业务涉税处理的情况，很可能引发税务风险。 案例：跨境业务风险集中 境外跨国公司K集团是行业领先的高端轴承制造企业， 母公司仅承担总部管理职责，通过在全球设立的9 家全职能 子公司，实现产品的本地化研发与供应。M公司是K集团在 中国设立的唯一一家生产研发基地，同时承担为集团内其他 子公司产品开拓境内市场的职能。税务机关对M公司2017 年—2019年的纳税申报情况开展风险应对时发现，M公司的 税务风险主要集中在跨境业务上，具体包括不符合条件的跨 境服务享受了免税优惠、不合规的跨境关联劳务费用作了税 前扣除处理、未按时就跨境特许权使用费履行代扣代缴义务 等。在税务干部的辅导下，M公司调整了错误，并补缴相应 税款。 风险点一：免税优惠错误享受 税务机关对M公司2017年—2019年增值税申报情况比 对分析后，发现企业每年均申报 1000万元以上的免税服务 收入。作为一家年销售2亿元左右的制造业企业，长期存在 大额免税服务收入，与正常的商业逻辑不符。经M公司自查， 集团内其他子公司向中国市场销售产品和采购原材料时，M 公司提供客户开发、合同谈签和资料翻译等服务，并按照签 约合同金额的5%收取服务费。企业财务人员认为，该业务是 向境外关联公司提供的服务，可以适用跨境服务增值税免税 政策，并已于2016年10月向税务机关进行免税备案。根据 《营业税改征增值税试点实施办法》 （财税 〔2016〕36号附 件1），部分符合条件的跨境应税行为可以适用增值税零税 率或免税政策。此类跨境应税行为，应符合 “完全在境外消 费”的条件，服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和 不动产无关。M公司提供的服务属于商务辅助服务范畴，服 务对象是境外企业，从形式上看满足适用免税政策的条件。 但进一步分析发现，此项服务的标的物包括境外企业出口到 我国的货物，以及境内企业用于出口的国内货物，不符合“完 全在境外消费”的前置条件，不能适用增值税免税政策。需 要提醒的是，免税备案不等于免税审批，备案环节是企业告 知税务机关发生了此类业务，税务机关有权开展事后核查管 理，并对实际情况不符合免税条件的业务进行调整处理。 风险点二：税前扣除不够合规 税务机关分析M公司《关联业务往来报告表》发现，企 业每年向母公司K集团支付大额关联劳务费用，M公司将这 些费用全额在企业所得税税前扣除。企业财务人员解释，母 公司作为总部管理机构，提供财务审计、人力资源管理、法 律咨询和技术支持等服务，并按照相同的分配规则向全体子 公司收取费用。M公司与母公司相关合同的计费条款显示： 各类关联劳务交易的计费基础，是总部对应职能部门的年度 支出总额，按照服务的不同类别，分别以各子公司的销售金 额、员工人数或支持时长等权重进行分配。根据 《国家税务 总局关于发布 〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办 法〉的公告》 （国家税务总局公告2017年第6号），企业 与其关联方发生劳务交易支付，需符合独立交易原则要求， 且应为受益性劳务交易。其中，受益性劳务是指能够为劳务 接受方带来直接或者间接经济利益，且非关联方在相同或者 类似情形下，愿意购买或者愿意自行实施的劳务活动。对于 未同时满足这两个条件的关联劳务交易，税务机关有权做出 纳税调整处理。从合同的具体内容来看，M公司与母公司的 关联劳务交易，主要是为保障母公司的投资利益而实施的控 制、管理和监督活动，M公司是否从中获得实质性的收益， 有必要对相关交易进一步分析识别。经对相关业务资料的认 真审核，税企双方确认，按照工作时长收取的技术支持费用 符合受益性劳务要求，可以在税前扣除；其他费用均属于非 受益性关联劳务支出，已税前扣除的部分需要进行纳税调 整。 风险点三：未及时代扣代缴 税务干部在检查中发现，2019年，M公司的成本中列支 了一笔商标费，但是没有代扣代缴申报记录。企业财务人员 表示，M公司当年新增一条生产线，投入较大，导致经营资 金较为紧张。与母公司协商后获准延期支付2019年—2022 年的特许权使用费，财务处理仍按照权责发生制计入当期成 本。《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的 公告》 （国家税务总局公告2011年第24号）第一条规定， 中国境内企业和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用 费等所得有关的合同或协议，如果