中国税制第6版课件PPT 盖地u11.pptx

第8章 资源税、土地增值税和城镇土地使用税学习目标1.了解课征资源税的理论依据、土地增值税的开征背景。2.理解资源税的分类，土地增值税与城镇土地使用税的特点。3.掌握三个税种的基本税制要素及相关的税收优惠政策。4.掌握三个税种应纳税额的计算方法。第一节 资源税一、资源税的概念1.资源税的概念资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。2.课征资源税的理论依据征收资源税的最重要理论依据是地租理论。矿产资源的租金体现了矿产资源的价值。这种价值不是矿产企业在开采矿产资源过程中的劳动凝结，而是矿产资源国家所有权垄断的体现，包括绝对地租与级差地租。资源税既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税负。3.资源税的分类现代资源税按征收目的不同，可分为一般资源税与级差资源税两类。二、资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。三、税目和税率资源税法中资源税征税范围涉及五大类产品，对应设置了五个税目，税目下面又设置了若干子目。五个税目包括：能源矿产；金属矿产；非金属矿产；水气矿产；盐。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。2.税率资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分別以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施 “级差调节”的原则。四、计税依据1.从价定率征收的计税依据（1）基本规定实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。下列项目不包括在内:1)同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的；2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率计算,确定后1年内不得变更。（2）特殊规定1）原油、天然气资源税的规定为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业，根据以前年度符合上述减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×6%）÷总销售额实际征收率＝6%－综合减征率应纳税额＝总销售额×实际征收率2）煤炭资源税的规定煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭应税产品（以下简称应税煤炭）包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤（以下简称洗选煤）。纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。3）其他从价计征资源税项目的规定。应纳税额=原矿（或选矿）销售额×适用税率为公平原矿与精矿之间的税负,对同一种应税产品,征税对象为选矿（以前称为精矿）的,纳税人销售原矿时,应将原矿销售额换算为选矿销售额缴纳资源税;征税对象为原矿的,纳税人销售自采原矿加工的选矿时,应将选矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算,也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。2.从量定额征收的计税依据（1）视同销售的自用数量作为销售数量。（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（3）纳税人在资源税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应将其应税和减免税项目分开计算和报送。（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量五、应纳税额的计算1.从价定率应纳税额的计算实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率【例8-1】某油田8月销售原油40万吨，取得销售收入2亿元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的单位税额