第8讲_持有待售的非流动资产、处置组和终止经营,企业合并.pdf

第二十五章 持有待售的非流动资产、处置 组和终止经营 【考点1】持有待售类别的确认 1.持有待售类别的划分条件 非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件： （1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售； （2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺；预计出售将在一年内 完成；有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。 2.专为转售而取得的非流动资产或处置组 对于企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规 定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足划分为持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其 划分为持有待售类别。 3.持有待售的长期股权投资 （1）企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，无论企业是否保留非控制的权益性 投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资 整体划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。 （2）企业出售对子公司投资但并不丧失对子公司的控制权，企业不应当将拟出售的部分对子公司投资或对 子公司投资整体划分为持有待售类别。 （3）对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于 未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法 进行会计处理。 4.拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组 （1）企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。 （2）对于暂时停止使用的非流动资产，企业不应当认为其拟结束使用，也不应当将其划分为持有待售类别。 【考点2】持有待售类别的计量 （一）划分为持有待售类别前的计量 原则：划分为持有待售前正常计提折旧或摊销和减值。 1.企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或 处置组中各项资产和负债的账面价值。 2.对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试。 （二）划分为持有待售类别时的计量 1.对于持有待售的非流动资产或处置组 企业在初始计量时，应当按照相关会计准则规定计量流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负 债。 （1）如果持有待售的非流动资产或处置组整体的账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不 需要对账面价值进行调整； （2）如果持有待售的非流动资产或处置组整体的账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应 当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时 计提持有待售资产减值准备。 2.专为转售而取得的非流动资产或处置组 对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有 待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。 第1页 （1）非同一控制下的企业合并中新取得的非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照公允价值 减去出售费用后的净额计量； （2）同一控制下的企业合并中非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照合并日在被合并方的 账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。 （3）除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由以公允价值减去出售费用后的净额作为非流动资产或 处置组初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。 会计处理： 借：持有待售资产【孰低计量】 资产减值损失 贷：银行存款 （三）划分为持有待售类别后的计量 1.持有待售的非流动资产的后续计量 （1）企业在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用 后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当 期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 （2）如果后续资产负债表日持有待售