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企业并购带来的节税效应 　　[摘要]在全球经济一体化发展的形势下，企业之间的并购已然十分常见。多项并购案例表明，在企业并购中，可以在纳税的环节上实现避税的效应。并购是企业发展必须经历的过程，同理，亏损企业如果想要在短期内摆脱经营亏损的现状，最有效的途径也是通过企业并购。因此，企业并购无论是对于合并方还是被合并方来说都是有利的。当然，在会计上，需要对合并的过程进行处理，处理方式的不同，纳税的结果也不同。因此，文章通过对合并中带来的节税效应进行阐述，分析合并是否会给企业带来节税的效应。 　　[关键词]并购;节税效应;税收筹划;筹划风险 　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2019.15.012 　　[中图分类号]f275[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2019）15-0027-03 　　1并购的概念 　　企业间的并购包括兼并与收购，兼并是指两家或两家以上的企业合并为一家企业，被兼并方从而失去了法人资格。兼并分为吸收合并与新设合并。从字面上就可以理解为，吸收合并是两家企业通过并购之后，公司名称变为其中一家的名称。新设合并则是在合并之后双方的公司名称都被注销，重新确立了新的公司名称。那么收购则是指某个公司通过购买获得了另一家公司或者多家公司的资产和股权，同时获得对该公司的控制权。收购也分为两种形式，一个是资产收购，一个是股权收购，资产收购指的是合并方购买了被合并方的资产（无形资产与有形资产）。股权收购是指合并方通过直接或者间接的方式购买了被合并方的股权。 　　2并购的目的 　　并购是两家或者多家公司的资源整合，从而占据市场份额的一种方式。通过并购可以增强企业在市场中的竞争力。那么并购的目的可以有降低成本、整合资源、形成规模效应，财务上的协同效应以及税收上的节税效应。 　　3税收筹划的概念 　　税收筹划通常称为taxplanning，是指纳税人在合法的范围内，对企业未来的经营活动可能产生的纳税事项进行事先的安排与规划，从而达到节税、递延纳税为目标的一系列筹划活动。税收筹划在企业的纳税义务发生之前开始进行。 　　4税收筹划的特征 　　4.1合法性 　　任何的税收筹划活动都必须遵守税法规定的内容，在合法的范围内选择最优的纳税筹划方案。如果忽视了税法所规定的内容盲目进行筹划，那么，该筹划是不可行的。 　　4.2合理性 　　税收筹划要根据企业自身的特点来进行设计，并且及时把握了解相关的税收政策，适时调整方案，使方案具有合理性与可操作性。 　　4.3综合性 　　对于纳税项目的筹划不仅要考虑在纳税方面的节税效应，还要考虑企业的成本，不能因为筹划就影响整个企业的经营战略，因此，需要综合衡量在税收与经营方面的成本。 　　4.4时效性 　　时效性主要体现在税收筹划的前瞻性上，筹划就是对未来的事项进行安排，制订合适的方案减少企业经营活动所要付出的费用。 　　4.5目的性 　　税收筹划不是为了减少税收负担而不顾法律的边界，从而为企业带来税收风险的计划。企业进行税收筹划的目标是要避免涉税风险，降低税负利用货币的时间价值。 　　5并购环节产生的节税效应 　　5.1企业并购过程中的会计处理方法 　　我国的会计准则规定企业并购重组在会计上的处理方法有两种，一种是购买法，一种是权益法，这两个处理方式在账面价值和资产确认的处理方式都有不同。在购买法下，并购企业需在购买日确定被并购企业资产的公允价值，并且对账面价值与公允价值之间的差额要进行摊销，摊销的金额能够用来抵减并购企业在此后经营过程中的应纳税所得额。在权益法的处理方式下，并购企业所支付的价款与被并购企业的账面价值是一致的，那么就没有可以抵扣今后经营过程中应纳税所得额的一说。对于上述的两种处理方法，企业都必须按照本企业自身的经营模式以及是否为同一控制下的企业合并，来确定选择哪一种處理方法降低企业的经营成本。例如：联想收购ibm的事件中，是属于非同一控制下的并购，那么就应该采用购买法进行会计处理。ibm在并购时全球pc业务的公允价值为12.5亿美元，而联想支付的对价为17.5亿元（现金6.5亿+股票6亿+债务5亿），两者的差额5亿元可以形成递延所得税资产，抵减日后的应纳税所得额。这种会计处理方法减轻了联想集团在2015年的税负。 　　5.2选择并购目标的企业类型 　　在并购中，并购企业可能与被并购企业属于同一个行业也可能不属于同一个行业，因此，根据并购双方所划分的行业类型，企业并购可以分为三种模式的并购。 　　第一种是横向并购。横向并购是同一个行业不同企业之间的并购