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新审计报告中的关键审计事项探究 　　摘要：新审计报告准则扩充了审计报告的内容，其中最大的变化在于增加了关键审计事项的披露。以此为契机，从不同事务所层面对2017年沪市主板上市公司审计报告中关键审计事项披露的形式、数量分布、事项类型以及应对程序等方面进行深入对比分析，以期能为监管层、上市公司、会计师事务所以及潜在的审计报告使用者提供有益启示。 　　关键词：新审计准则;关键审计事项;会计师事务所 　　中图分类号：f23文献标识码：adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.059 　　1引言 　　传统审计报告无论在格式、内容还是信息沟通方面均饱受质疑（churchetal.，2008;carsonetal.，2013;张继勋等，2016），其焦点在于报告格式过于统一，不同公司仅在意见段存在差异，且意见类型存在同质化趋势，即便意见类型不一，投资者也难以获得审计意见背后的风险评估与分析过程（humphreyetal.，2009），从而无法有效利用审计信息进行投资决策。近年来，各国为了提高审计报告的信息含量，相继出台政策对审计报告进行改革。为了顺应审计报告改革的国际化趋势，中国注册会计师协会于2016年1月8日印发了《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》征求意见稿，同年12月23日，财政部批准并发布了该项审计准则。2017年1月1日起，a+h股上市公司率先应用此准则。准则还要求沪深两市全部上市公司于2018年1月1日起在审计报告中都需要披露关键审计事项。 　　新审计报告准则扩充了审计报告的内容，其中最大的变化在于增加了关键审计事项的披露。相较于传统的审计报告模式，关键审计事项的披露提高了审计工作的透明度，能够为财务报表使用者提供额外信息。对于关键审计事项的具体内容，新准则仅对关键审计事项的列报作了原则性的指导，而对于事项具体类型并未作出明确规定。因此确定哪些事项以及多少事项属于关键审计事项，依赖于被审计单位自身情况以及注册会计师的专业判断，这导致关键审计事项选取的主观程度增加。本文基于新审计准则下沪市主板上市公司审计报告，从不同事务所层面对沪市主板上市公司审计报告中关键审计事项披露的实施现状进行全面分析，具体从国际四大所和国内八大所对于关键审计事项的披露形式、数量分布、事项类型以及应对程序这些特征方面进行了深入对比与研究，以期能为管理层、上市公司、会计师事务所以及潜在的审计报告使用者提供有益启示。 　　2关键审计事项披露概况分析 　　截至2018年4月30日，剔除无法表示审计意见的样本，笔者最终获取了1401份有效的沪市主板上市公司上市公司審计报告。 　　从事务所层面来看，立信出具的审计客户数目最多，达到248家;其次为天健165家，瑞华118家。国际四大所合计承揽了152家沪市主板上市公司的审计业务，占比10.85%。其中住宿和餐饮业的2家上市公司，文化、体育和娱乐业的2家上市公司都由国际四大审计;金融业有61.02%的上市公司由国际四大所审计。国内八大所合计承揽了841家沪市主板上市公司的审计业务，占60.03%。其中教育行业的2家上市公司、卫生和社会工作的1家上市公司都由国内八大所审计;科学研究和技术服务业以及综合行业超过70%的上市公司由国内八大所审计。此外，立信和天健会计师事务所分别出具了136家和120家制造业上市公司的审计报告，占比达到所有国内八大所审计的制造业上市公司的53.44%。 　　通过以上的总体情况分析，我们可以初步发现国际四大和国内八大事务所在业务承接方面具有明显的不同特征，这为我们研究进一步具体研究国际四大和国内八大事务所在关键审计事项披露特征方面的差异提供了基础条件。 　　3不同事务所关键审计事项披露情况分析 　　3.1关键审计事项披露形式统计 　　在2017年度沪市主板上市公司的审计报告中，注册会计师在披露关键审计事项时所用的形式也不同，主要分为表格和文字两种形式。从表1可以看到，1401份审计报告中，以表格形式披露关键审计事项和审计应对方法的有498份，占比35.55%;以文字形式披露的有903份，占全部样本的64.45%。进一步统计发现，无论是国际四大还是国内八大所，事务所在披露形式方面都存在高度的一致性。具体来看，在国际四大所方面，毕马威、普华永道和安永更倾向于使用表格形式披露;国内八大所方面除了立信、信永中和、天职国际之外，其他会计师事务所更倾向于文本描述。 　　3.2关键审计事项数量分布统计 　　通过具体统计（表2），我们可以发现国际四大和国内八大所合计在审计报告中披露两项关键审计事项的公司最多，合计618家，占全